Estes dois métodos não são apenas ferramentas diferentes, são opostos filosóficos. O custeio baseado em atividades diz: rastreie cada custo indireto até àquilo que o causa, para que conheça o custo total de cada produto e cliente. O throughput accounting diz: faça o contrário, não impute custos indiretos de todo, porque no curto prazo a maioria é fixa e espalhá-la conduz a más decisões. Um quer rigor através do rastreio; o outro quer melhores decisões através do foco. Esta página coloca-os lado a lado e mostra quando cada um é a lente certa.
O throughput accounting e o ABC situam-se em extremos opostos do debate do custeio. O throughput accounting, vindo da Teoria das Restrições de Eliyahu Goldratt, recusa-se a imputar custos indiretos aos produtos. Trabalha com três medidas - Throughput (Vendas menos Custos Totalmente Variáveis), Investimento e Despesa Operacional - e gere pelo estrangulamento, ordenando o mix de produtos pelo throughput por unidade da restrição. O ABC, de Kaplan e Cooper em Harvard, faz o inverso: rastreia todos os custos indiretos até às atividades e depois até aos produtos e clientes através de indutores de custo, para chegar a um custo total rigorosamente rastreado. Escolha o ABC, ou o seu sucessor TDABC, para decisões estruturais sobre a rentabilidade de produto, cliente e canal. Escolha o throughput accounting quando um único estrangulamento domina e as decisões são de mix e preço de curto prazo. Podem ser sobrepostos: o ABC para o quadro estratégico, o throughput para a restrição do dia a dia. ---
A diferença essencial
A forma mais limpa de ver a diferença é perguntar o que cada método faz com os custos indiretos.
Throughput accounting
O ABC mede o consumo de recursos pelas atividades. Pergunta que atividades o negócio executa, quanto cada uma custa, e quanto de cada uma um dado produto ou cliente consome, e depois rastreia esse custo indireto até ao objeto de custo. O objetivo é um custo de produto e de cliente rigoroso e totalmente rastreado, que capte a verdadeira economia estrutural do negócio. O ABC foi construído para decisões de médio a longo prazo, onde a capacidade e a estrutura de custos podem de facto mudar.
ABC
O throughput accounting mede a velocidade a que o sistema gera dinheiro através da restrição. Deliberadamente, não imputa custos indiretos aos produtos, porque Goldratt argumentava que no curto prazo quase tudo é Despesa Operacional fixa, e imputar custo fixo às unidades convida a decisões que parecem certas no papel mas prejudicam o sistema inteiro. Em vez disso, concentra-se no estrangulamento, porque é o estrangulamento que marca o ritmo de toda a fábrica. O mix de produtos certo é aquele que maximiza o Throughput por unidade da restrição, e não o que tem a melhor margem a custo total.
Lado a lado
| Dimensão | Throughput accounting | ABC |
|---|---|---|
| Origem | Eliyahu Goldratt, Teoria das Restrições (The Goal, 1984) | Harvard, Kaplan e Cooper, a partir de 1988 |
| Ideia central | Gerir pelo estrangulamento; não imputar custos indiretos | Rastrear todos os custos indiretos até atividades, produtos e clientes |
| Medidas-chave | Throughput (T = Vendas - Custos Totalmente Variáveis), Investimento (I), Despesa Operacional (DO) | Custos de atividade e indutores de custo |
| Tratamento do custo indireto | Custo do período (DO), não imputado aos produtos | Rastreado até produtos e clientes via indutores |
| Melhor decisãoLinha-chave | Mix e preço de produto de curto prazo sob uma restrição | Rentabilidade estrutural de produto, cliente e canal |
| Horizonte temporal | Curto prazo | Médio a longo prazo |
| Regra de mix de produtos | Throughput por unidade da restrição | Margem de produto ou cliente totalmente rastreada |
| Valorização de existências para efeitos legais | Não satisfeita por si só | Não satisfeita por si só |
Um contraste prático
Tome-se uma fábrica ilustrativa, a CaP Manufacturing (valores ilustrativos), onde uma máquina é o estrangulamento e todos os produtos têm de passar por ela.
O throughput accounting ordena os produtos pelo Throughput por minuto de estrangulamento. O Produto A gera 4,00 EUR de throughput por minuto na restrição; o Produto B gera 2,80 EUR por minuto. O throughput accounting diz: dê prioridade ao A, porque cada minuto da restrição gasto no A gera mais dinheiro para o sistema inteiro, independentemente de qual o produto que carrega a margem total mais atraente. O custo indireto fica onde está, como Despesa Operacional, intocado e não imputado.
O ABC parte do outro extremo. Imputa a cada produto o seu custo indireto induzido pelas atividades - preparações de máquina, movimentação de materiais, controlos de qualidade, processamento de encomendas - para calcular uma margem de produto totalmente rastreada. Isso diz à CaP o verdadeiro custo estrutural de cada produto no longo prazo, o tipo de custo que importa ao decidir se mantém um produto, lhe muda o preço, ou redesenha a forma como é feito. Nenhuma das visões substitui a outra: uma otimiza a produção desta semana através do estrangulamento, a outra informa a estrutura do próximo ano. E nenhuma, por si só, satisfaz a valorização de existências para efeitos legais, que exige o custeio por absorção.
Quando escolher cada um
Recorra ao throughput accounting quando um único estrangulamento domina a sua operação e as suas decisões são de curto prazo: que produtos correr esta semana, como fixar o preço de uma encomenda incremental, como espremer mais dinheiro através da restrição. Nesse mundo, imputar custo indireto fixo às unidades apenas obscurece o único número que importa, o throughput por unidade da restrição.
Recorra ao ABC, ou ao seu sucessor orientado ao tempo, o TDABC, quando a sua pergunta é a rentabilidade estrutural por produto, cliente ou canal, e quando os custos indiretos e de suporte são grandes o suficiente para que ignorá-los o induzisse em erro. Estas são decisões de médio a longo prazo, em que a própria estrutura de custos está em cima da mesa.
Na prática, os dois podem ser sobrepostos. Um fabricante pode correr um modelo ABC ou TDABC para o quadro estratégico de quais produtos e clientes realmente pagam, e usar o throughput accounting para as decisões do dia a dia na restrição. Deixe cada um fazer o trabalho para que foi concebido e complementam-se em vez de se contradizerem.
Perguntas frequentes
O throughput accounting é apenas uma versão mais simples do ABC?
Não. São opostos na lógica. O ABC rastreia todos os custos indiretos até produtos e clientes para chegar a um custo total rigoroso; o throughput accounting recusa-se a imputar custos indiretos de todo e gere pelo estrangulamento. Um não é uma versão mais leve do outro; respondem a perguntas diferentes.
Porque é que o throughput accounting se recusa a imputar custos indiretos?
Porque Goldratt argumentava que no curto prazo a maioria dos custos indiretos é Despesa Operacional fixa. Imputar custo fixo a unidades individuais faz os produtos parecerem mais ou menos rentáveis conforme os pressupostos de volume, o que leva a decisões que prejudicam o sistema inteiro. O throughput accounting mantém o custo indireto como custo do período e concentra-se na restrição.
Qual é mais preciso, o throughput accounting ou o ABC?
Depende do horizonte. Para mix e preço de curto prazo sob uma restrição vinculativa, o throughput accounting dá a melhor decisão, porque o throughput por unidade da restrição é o que governa a produção do sistema. Para questões estruturais de médio a longo prazo sobre a rentabilidade de produto e cliente, o ABC ou o TDABC é mais preciso, porque conta o custo indireto que o throughput accounting deixa de lado.
Posso usar o throughput accounting e o ABC em conjunto?
Sim, e muitas empresas fazem-no. Um padrão comum é um modelo ABC ou TDABC para o quadro estratégico de rentabilidade, com o throughput accounting para as decisões do dia a dia na restrição. Cada um responde a uma pergunta que o outro não responde.
Algum dos métodos valoriza as existências para as contas?
Não. Nem o throughput accounting nem o ABC, por si só, satisfazem a valorização de existências para efeitos legais. Isso exige o custeio por absorção, que imputa os custos indiretos de produção às existências sob normas como a IAS 2. O throughput accounting e o ABC são ferramentas de gestão, usadas a par dos números de base absorção das contas legais.
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