Throughput accounting
O throughput accounting vira do avesso uma pergunta familiar. Em vez de perguntar quanto custa cada produto depois de todos os gastos gerais terem sido fatiados e espalhados, pergunta com que rapidez o sistema inteiro converte matéria-prima em vendas. A unidade de análise não é o produto isolado, mas a restrição que limita toda a operação, e a regra de decisão que daí decorre é desconcertantemente direta: fazer o dinheiro atravessar o estrangulamento o mais depressa possível.
Essa mudança tem consequências. A mão de obra, a renda, a depreciação e a maior parte daquilo a que os sistemas tradicionais chamam gastos gerais passam a ser tratados como o custo de manter o sistema a funcionar, e não como algo a repartir por unidade. O método é rápido, atento à tesouraria e sem sentimentalismos em relação às convenções contabilísticas que deixa para trás, o que é precisamente a razão de ter tanto utilizadores fiéis como críticos persistentes. Este perfil apresenta de onde vem, como funcionam os mecanismos e onde o método justifica o seu lugar.
O throughput accounting é uma abordagem de contabilidade de gestão proveniente da Theory of Constraints (Teoria das Restrições) que mede o desempenho através de três valores: o throughput (vendas menos custos totalmente variáveis), o investimento (dinheiro imobilizado no sistema) e a despesa operacional (todo o dinheiro gasto a transformar investimento em throughput). Evita deliberadamente imputar gastos gerais aos produtos. As decisões, sobretudo de mix de produto, tomam-se com base no throughput por unidade da restrição do sistema, como o throughput por hora de estrangulamento, e não no custo do produto totalmente absorvido. A sua tese central é que, nas operações modernas, a maior parte do custo é, na prática, fixa no curto prazo, pelo que decisões herdadas da contabilidade de custos mais antiga podem destruir valor silenciosamente. É uma ferramenta interna de gestão e não substitui as contas oficiais. ---
De onde vem
O throughput accounting nasceu da Theory of Constraints (TOC) desenvolvida pelo físico Eliyahu M. Goldratt. As ideias chegaram a um público vasto através do seu romance de gestão "The Goal: A Process of Ongoing Improvement", escrito com Jeff Cox e publicado pela primeira vez em 1984. O livro defendia, pela narrativa e não pela fórmula, que a contabilidade de custos tradicional estava a orientar as fábricas para eficiências locais que prejudicavam o negócio no seu todo, e propunha uma alternativa focada na restrição.
O próprio termo "throughput accounting", juntamente com o rácio de throughput accounting, está associado a David Galloway e David Waldron, que publicaram uma série com esse título na revista britânica Management Accounting (CIMA) ao longo de 1988 e 1989. Mais tarde, Thomas Corbett apresentou a abordagem como um sistema coerente no seu livro "Throughput Accounting: TOC's Management Accounting System" (North River Press), publicado no final da década de 1990. Em conjunto, estes contributos pegaram na intuição operacional de Goldratt e deram-lhe o vocabulário e os rácios que os gestores podiam usar.
Como funciona
O throughput accounting reduz o desempenho a três medidas e nada mais.
- Throughput (T) é igual às vendas menos os custos totalmente variáveis (CTV). Os CTV significam, em geral, apenas os custos verdadeiramente variáveis, na prática normalmente as matérias-primas. O throughput é o que o sistema efetivamente gera.
- Investimento / Existências (I) é o dinheiro imobilizado no sistema. As existências são valorizadas ao CTV sem qualquer imputação de gastos gerais, e o valor inclui também máquinas e edifícios.
- Despesa operacional (DO) é todo o dinheiro gasto a transformar investimento em throughput, incluindo mão de obra, renda, depreciação e consumos. Estes são tratados como custos do período e não como custos do produto.
A partir destes, o resultado líquido é o throughput menos a despesa operacional (RL = T - DO), e a rendibilidade do investimento é o resultado líquido a dividir pelo investimento (ROI = RL / I).
O princípio definidor é que os gastos gerais não são imputados aos produtos. Como a despesa operacional é tratada como o custo de fazer o sistema funcionar, a produção do sistema é avaliada pelo quanto de throughput gera face a essa despesa fixa. Quando a capacidade está limitada por uma restrição, a pergunta certa passa a ser quanto throughput cada produto gera por unidade dessa restrição, por exemplo o throughput por hora ou por minuto de estrangulamento. É esta a base das decisões de mix de produto e de preço, e não o custo do produto totalmente absorvido.
O argumento de Goldratt sustenta tudo isto: nas condições modernas, a mão de obra é largamente fixa e não variável, pelo que as decisões assentes na eficiência da mão de obra, herdadas da contabilidade de custos mais antiga, podem prejudicar a empresa ao incentivar produção que não faz mover a restrição.
Um exemplo prático
Considere-se uma empresa ilustrativa, a CaP, que fabrica dois produtos a competir por tempo numa única máquina que é o estrangulamento. O instinto que vem das margens unitárias é favorecer o Produto B, porque gera mais throughput por unidade. O throughput accounting faz uma pergunta diferente: qual o produto que gera mais por minuto do escasso estrangulamento?
Todos os valores abaixo são ilustrativos.
| Medida (ilustrativa) | Produto A | Produto B |
|---|---|---|
| Preço | EUR 100 | EUR 150 |
| Custo totalmente variável (CTV) | EUR 60 | EUR 80 |
| Throughput por unidade (T) | EUR 40 | EUR 70 |
| Tempo de estrangulamento exigido | 10 minutos | 25 minutos |
| Throughput por minuto de estrangulamento | EUR 4,00 | EUR 2,80 |
Embora o Produto B tenha o throughput por unidade mais elevado (EUR 70 contra EUR 40), o Produto A gera EUR 4,00 de throughput por cada minuto de estrangulamento que consome, contra EUR 2,80 do Produto B. Quando a máquina é a restrição vinculativa, dar prioridade ao Produto A produz mais throughput a partir da mesma capacidade escassa. A decisão inverte-se por completo assim que a restrição, e não a unidade, passa a ser a unidade de análise.
- Evita as distorções da imputação arbitrária de gastos gerais, pelo que as decisões não ficam enviesadas pela forma como os custos calham de ser repartidos.
- Alinha as decisões com a restrição do sistema, que é onde a produção e o lucro são efetivamente determinados.
- Rápido e focado na tesouraria, com um pequeno conjunto de valores que os gestores podem aplicar depressa.
- Particularmente forte para decisões de curto prazo de mix de produto e de preço, onde supera com frequência o custeio totalmente absorvido.
- Não substitui as contas oficiais. A valorização externa de existências segundo os GAAP ou as IFRS continua a exigir o custeio por absorção, pelo que o throughput accounting permanece uma ferramenta interna de gestão.
- O foco de curto prazo nos custos totalmente variáveis pode subestimar a recuperação de custos no longo prazo, dado que a despesa operacional que terá de ser eventualmente coberta é tratada como fixa.
- A inércia à adoção é real. As organizações estão fortemente investidas em sistemas baseados na absorção e em hábitos de reporte, e mudar a lógica de decisão encontra resistência.
- A abordagem tem críticos documentados; o próprio livro de Corbett inclui um capítulo sobre as críticas, o que é um sinal honesto de que o debate está vivo e não encerrado.
Onde se aplica
O throughput accounting é, antes de mais, um método de produção industrial. A Theory of Constraints e a sua disciplina de programação, o Drum-Buffer-Rope, nasceram no chão de fábrica, e é aí que a lógica da restrição é mais natural. Estende-se também ao trabalho de projeto através da Critical Chain, que aplica o mesmo raciocínio de restrição a prazos e recursos.
Funciona melhor onde um único estrangulamento domina a operação e onde as decisões de curto prazo de mix e de preço são frequentes. Em contextos sem restrição clara, ou onde a recuperação de custos no longo prazo é a preocupação central, o seu foco de curto prazo é menos adequado e outros métodos podem servir melhor a seu lado.
FAQ
O throughput accounting é o mesmo que a Theory of Constraints?
Não. A Theory of Constraints é a filosofia de gestão mais ampla desenvolvida por Eliyahu Goldratt. O throughput accounting é a abordagem de contabilidade de gestão que a apoia, fornecendo as medidas e os rácios usados para tomar decisões coerentes com o raciocínio de restrição.
Porque é que o throughput accounting ignora a imputação de gastos gerais?
Trata os gastos gerais como despesa operacional, que é o custo de manter o sistema inteiro a funcionar. Imputar essa despesa a produtos individuais sugere uma precisão que não existe e pode levar os gestores a favorecer produção que não faz mover a restrição. Remover a imputação mantém a lógica de decisão limpa.
O throughput accounting pode ser usado para as contas oficiais?
Não. As demonstrações financeiras externas precisam de existências valorizadas segundo os GAAP ou as IFRS, o que exige o custeio por absorção. O throughput accounting é uma ferramenta interna para decisões de gestão, usada a par do sistema oficial e não em vez dele.
O que é o throughput por hora de estrangulamento?
É o throughput que um produto gera por cada unidade de tempo que consome no recurso que constitui a restrição. Ordenar os produtos desta forma, e não pela margem unitária, diz-lhe qual o mix que extrai mais valor de uma capacidade limitada.
O throughput accounting funciona fora da produção industrial?
É mais forte na produção industrial, onde começou, mas a lógica da restrição estende-se aos projetos através da Critical Chain e a qualquer operação onde um estrangulamento claro governe a produção. É menos útil onde nenhuma restrição única domina.