Kaizen Costing e Melhoria Contínua de Custos
A disciplina japonesa de produção que reduz o custo durante o fabrico através de muitas melhorias pequenas e contínuas - o parceiro da fase operacional do target costing, que elimina o custo pelo desenho antes de o produto sequer ser fabricado.
O kaizen costing é a prática de definir e prosseguir uma taxa planeada de redução de custos ao longo da vida produtiva de um produto, alcançada através de melhorias contínuas e incrementais no chão de fábrica em vez de uma única reformulação. A palavra kaizen significa "mudança para melhor", e o método foi formalizado na indústria japonesa - estreitamente associado à Toyota e documentado por Yasuhiro Monden. Enquanto o target costing elimina o custo de um produto pelo desenho antes do lançamento, o kaizen costing continua a empurrá-lo para baixo depois disso: cada período carrega um objectivo kaizen de redução de custos, normalmente uma pequena percentagem do custo actual, que os operadores e as equipas devem cumprir através de melhores métodos, menos desperdício, preparações mais curtas e um fluxo mais estável. Os dois métodos formam uma cadeia - o target costing fixa o custo de entrada, o kaizen costing dobra a curva de custo para baixo ao longo de toda a produção - e ambos respondem ao mesmo tecto imposto pelo mercado sobre aquilo que um produto pode custar.
Melhorar o custo daquilo que já existe
O custeio padrão pergunta se o custo real cumpriu um padrão de engenharia fixo, e trata a manutenção da linha como sucesso. O kaizen costing rejeita o padrão estático: assume que o custo de hoje nunca é o piso, e que uma redução modesta é esperada em cada período, indefinidamente. O ponto de referência não é um padrão estático mas o custo real do período anterior, reduzido por um objectivo. Igualar o custo do período anterior não chega; o objectivo é batê-lo, e depois bater esse.
As melhorias são deliberadamente pequenas e locais. O kaizen costing não espera por um projecto de capital ou por um relançamento do produto. Colhe custo do quotidiano - uma mudança de ferramenta mais rápida, um dispositivo que elimina um passo, um layout que reduz a distância percorrida, um defeito investigado até à sua causa. A responsabilidade cabe às pessoas que fazem o trabalho, apoiadas pela engenharia industrial, porque são elas que vêem o desperdício primeiro. Individualmente, cada ganho é trivial; compostos ao longo de uma força de trabalho e de um ano, movem o número que importa.
O target costing elimina o custo pelo desenho; o kaizen costing empurra-o para baixo
O target costing actua na fase de desenho, antes de ser fabricada uma única unidade. Parte do preço que o mercado suporta, subtrai a margem exigida e deriva um custo admissível que o produto tem de ser projectado para atingir. A grande maioria do custo de vida de um produto fica aqui aprisionada, nas escolhas de desenho, materiais e processo. Assim que a produção começa, a maior parte desse custo está comprometida e difícil de mover.
O kaizen costing assume o comando a partir do lançamento. Aceita o desenho como dado e ataca o custo que permanece variável no fabrico - mão-de-obra, rendimento dos materiais, energia, retrabalho, preparação. A sua alavanca é a melhoria contínua em vez da reformulação, e o seu horizonte é toda a vida produtiva do produto. Na descrição de Monden, os dois são etapas complementares de um único sistema de gestão de custos: o target costing fixa um ponto de entrada agressivo, o kaizen costing impede que o custo volte a subir e, em vez disso, puxa-o de forma constante para baixo. Nenhum funciona sozinho. Um target cost brilhante erode sem a disciplina kaizen; o esforço kaizen sobre um produto mal desenhado esbarra num muro que a reformulação deveria ter removido.
Um objectivo de redução kaizen ao longo de um ano
Tome-se um componente que actualmente custa €40,00 por unidade a produzir, fabricado a 100.000 unidades por ano, pelo que o custo anual de produção é €4.000.000 (valores ilustrativos, não dados de cliente). A gestão define um objectivo kaizen de redução de custos de 3% para o ano, distribuído uniformemente pelos quatro trimestres a cerca de 0,75% cada.
O objectivo de ano completo é uma redução de €120.000 (3% de €4.000.000), levando o custo unitário de €40,00 para cerca de €38,80 até ao fim do ano. Trimestre a trimestre o objectivo reduz-se a partir do valor real anterior: cerca de €30.000 de poupanças em cada trimestre, encontradas em melhorias específicas - um ganho de €0,30 no rendimento dos materiais por menos sucata, um ganho de €0,40 na mão-de-obra por uma preparação mais curta, um ganho de €0,50 por menos defeitos e menor retrabalho. Se o primeiro trimestre entregar apenas €24.000, o défice de €6.000 não é abatido; transita para a pressão do período seguinte, porque o custo de referência do 2.º trimestre é o valor real do 1.º trimestre, não o padrão original. Ao longo da produção, um ritmo anual sustentado de 3% compõe-se: um custo unitário de €40 mantido a essa taxa atinge cerca de €36,5 dentro de três anos, inteiramente a partir de ganhos incrementais no chão de fábrica e não de qualquer reformulação.
Kaizen costing versus target costing versus custeio padrão
| Dimensão | Target costing | Kaizen costing | Custeio padrão |
|---|---|---|---|
| Quando actua | Fase de desenho, antes da produção | Fase de produção, ao longo da vida do produto | Fase de produção, por período |
| Referência de custo | Custo admissível derivado do mercado | Valor real do período anterior, reduzido | Padrão de engenharia, mantido fixo |
| Alavanca principal | Desenho, materiais, escolha do processo | Melhoria incremental contínua | Controlo de desvios face ao padrão |
| Atitude perante o custo actual | Ainda não comprometido - eliminá-lo pelo desenho | Nunca o piso - batê-lo em cada período | Aceitável se o padrão for cumprido |
| Quem é responsável | Equipas de desenho e multifuncionais | Operadores e equipas de chão de fábrica | Contabilidade de gestão e supervisores |
A tabela mostra por que razão os três não são rivais mas uma sequência. O target costing decide quanto um produto pode custar; o kaizen costing mantém essa promessa ao longo da produção; o custeio padrão, na sua forma clássica, apenas pergunta se uma expectativa congelada foi cumprida. Juntos, os dois primeiros formam uma cadeia contínua de custo do mercado ao chão de fábrica, que é o tema mais amplo desta enciclopédia: compreender o verdadeiro custo de servir, ler uma curva da baleia de clientes, e ancorar ambos no custeio baseado em actividades e orientado pelo tempo (TDABC) para que a rentabilidade de produtos e clientes assente no uso real de recursos e não num padrão não questionado.
Quando o kaizen costing compensa
Forças. O kaizen costing mantém a pressão sobre os custos muito depois do lançamento, quando o custeio padrão tende a declarar vitória. Envolve as pessoas mais próximas do desperdício, pelo que as ideias de melhoria surgem de onde o trabalho acontece, e constrói uma cultura em que a redução de custos é contínua e esperada em vez de uma resposta de crise. Num contexto de fabrico estável e repetitivo, com uma produção longa, o efeito de composição dos pequenos ganhos é substancial e durável.
Limites. O método pressupõe que ainda há custo por extrair do processo; num produto bem desenhado e maduro, os ganhos fáceis acabam por esgotar-se e a pressão pode tornar-se implacável para a força de trabalho se não for gerida com cuidado. É mais fraco onde o verdadeiro indutor de custo é o desenho ou a complexidade que o kaizen não consegue alcançar - esse custo pertencia à fase do target costing. E um objectivo expresso apenas como uma percentagem geral pode empurrar as equipas para atalhos em vez de melhoria genuína, a menos que a qualidade e a segurança sejam protegidas como restrições firmes.
Perguntas frequentes
- O que é o kaizen costing?
- O kaizen costing é um método de gestão de custos que define um objectivo contínuo de redução de custos para um produto durante a sua fase de produção e o prossegue através de muitas melhorias pequenas e incrementais no chão de fábrica. A referência é o custo real do período anterior, reduzido em cada período, e não um padrão de engenharia fixo.
- Em que difere o kaizen costing do target costing?
- O target costing actua na fase de desenho e elimina o custo de um produto antes de ele ser fabricado, partindo do preço que o mercado permite. O kaizen costing actua durante a produção e empurra o custo restante para baixo através da melhoria contínua. O target costing fixa o custo de entrada; o kaizen costing continua a dobrar a curva de custo para baixo ao longo da produção.
- Em que difere o kaizen costing do custeio padrão?
- O custeio padrão compara o custo real com um padrão fixo e trata o cumprimento desse padrão como sucesso. O kaizen costing recusa tratar qualquer custo como o piso: espera uma redução em cada período e usa o custo real anterior, reduzido por um objectivo, como nova referência. Um defende uma expectativa estática; o outro assume que o custo deve sempre baixar.
- Quem está associado ao kaizen costing?
- A abordagem nasceu da prática de fabrico japonesa, mais estreitamente associada à Toyota, e foi documentada e formalizada na literatura de contabilidade de gestão por Yasuhiro Monden, a par de trabalho mais amplo sobre target costing e sistemas de produção lean.
- Onde funciona melhor o kaizen costing e onde tem dificuldades?
- Funciona melhor no fabrico estável e repetitivo com produções longas, onde os pequenos ganhos se compõem ao longo do tempo e as equipas de chão de fábrica conseguem ver e remover o desperdício. Tem dificuldades quando o indutor de custo dominante está aprisionado pelo desenho ou pela complexidade, o que pertence à fase do target costing, e quando um objectivo de percentagem geral põe em risco a qualidade a menos que sejam definidas salvaguardas.
Referências
Monden, Y. Toyota Production System e Cost Reduction Systems: Target Costing and Kaizen Costing (tratamento fundacional do kaizen costing). · Imai, M. Kaizen: The Key to Japan's Competitive Success (a filosofia kaizen de melhoria contínua). · Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (kaizen e target costing na gestão de custos). · Cooper, R. & Slagmulder, R. Target Costing and Value Engineering (gestão de custos na fase de desenho e a sua ligação à melhoria contínua). · CIMA, Official Terminology (definições de kaizen costing e target costing).
Prova
Um distribuidor na Nova Zelândia. €1,335M de custo de servir tornado visível, depois reduzido a metade, e 830 clientes deficitários reduzidos a 295.
Ler o estudo de caso →Com quem vai falar
Miguel Guimarães, Sócio-fundador
A trabalhar em custos e rentabilidade há mais de 25 anos. Apresentou o caso de cost-to-serve da Damco no Managing for Profit (Amesterdão RAI, dezembro de 2009), no mesmo programa que Robert S. Kaplan.
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