O Custo da Capacidade Não Utilizada

Não dilua o custo ocioso no custo unitário

O custeio tradicional divide o custo total de um período pelo volume efetivo desse período. Num mês fraco, o mesmo custo fixo é distribuído por menos unidades, pelo que o custo por unidade reportado sobe - mesmo que nada no produto ou no processo tenha mudado. Se os preços ou as decisões seguirem esse número, a empresa sobe preços perante uma procura fraca, perde mais volume, e recalcula um custo unitário ainda mais alto no período seguinte. Kaplan e Cooper deram a esta armadilha o nome de espiral da morte, e a sua causa de raiz é uma única escolha contabilística: deixar o custo da capacidade ociosa viajar dentro do custo da produção boa.

A solução é custear os recursos pela capacidade que conseguem realisticamente fornecer, não pela capacidade que um período em concreto acabou por consumir. O custo do trabalho realizado passa então a ser estável independentemente do volume, e o custo daquilo que não foi feito torna-se um valor visível por si só. Esse valor não é um erro de arredondamento a ser enterrado; é informação de gestão. A capacidade não utilizada tem um dono, uma causa e um conjunto de escolhas associadas, e pertence à sua própria linha, onde essas escolhas podem ser debatidas.

A taxa de custo da capacidade

O motor é uma única taxa. Tome o custo total de um grupo de recursos do período - salários, espaço, equipamento, supervisão, tudo o que está comprometido para manter essa capacidade disponível - e divida-o pela capacidade prática desse grupo expressa em unidades de tempo, normalmente minutos ou horas. O resultado é a taxa de custo da capacidade: o custo de um minuto desse recurso estar pronto a trabalhar.

A partir daí, a aritmética é simples e autoequilibrada. Multiplique a taxa pelo tempo efetivamente consumido pelo trabalho e obtém o custo imputado a esse trabalho. Multiplique a mesma taxa pelo tempo deixado ocioso e obtém o custo da capacidade não utilizada. Os dois somam sempre de volta ao custo total comprometido, pelo que nada se perde e nada se inventa - o gasto do período é simplesmente dividido na parte que fez trabalho e na parte que ficou de prontidão. Este é o movimento característico do Custeio Baseado em Atividades por Tempo (TDABC), e é o que permite que os valores de custo de servir se mantenham estáveis enquanto discretamente fazem emergir a capacidade sobrante como uma quantidade gerida, e não como um subsídio escondido dentro de cada taxa.

O que a linha do ocioso lhe está a dizer

A razão de ser da linha separada é que a capacidade ociosa raramente é culpa de ninguém e raramente é uma coisa só. Dividir o custo comprometido em utilizado e não utilizado não diz, por si só, se a ociosidade é prudente ou um desperdício - coloca o número em cima da mesa para que essa pergunta possa finalmente ser feita à pessoa certa.

Perguntas frequentes

Porquê reportar o custo da capacidade não utilizada separadamente?

Porque incorporá-lo no custo unitário faz os produtos parecerem mais caros sempre que o volume cai, o que empurra os preços para cima perante uma procura fraca e alimenta a espiral da morte. Uma linha separada mantém o custo do trabalho realizado estável e transforma a capacidade ociosa num número visível e acionável que tem um dono e um conjunto de escolhas associadas.

O que é a capacidade prática, e porque não usar a capacidade teórica?

A capacidade prática é o resultado realista que um recurso consegue sustentar depois de contabilizadas pausas, manutenção, formação e paragens normais - tipicamente cerca de 80% a 85% do tempo teórico para as pessoas. A capacidade teórica pressupõe um funcionamento ininterrupto que nunca acontece, pelo que custear contra ela subestima as taxas e sobrestima o custo ocioso. A capacidade prática é o denominador honesto.

Como se calcula a taxa de custo da capacidade?

Divida o custo total comprometido de um grupo de recursos pela sua capacidade prática em unidades de tempo. O resultado é o custo por minuto (ou hora) de esse recurso estar disponível. Multiplicar pelo tempo usado imputa ao trabalho; multiplicar pelo tempo ocioso dá o custo da capacidade não utilizada, e os dois somam sempre de volta ao custo total.

Como é que isto se liga ao TDABC?

A taxa de custo da capacidade é o coração do Custeio Baseado em Atividades por Tempo. O TDABC custeia cada atividade como taxa vezes o tempo que consome, o que deixa automaticamente o tempo não utilizado - e o seu custo - como um residual. É isso que permite ao TDABC produzir valores estáveis de custo de servir enquanto faz emergir a capacidade sobrante, em vez de esconder o custo ocioso dentro de taxas de atividade inflacionadas.

Capacidade não utilizada significa sempre desperdício?

Não. A capacidade ociosa pode ser um vale sazonal que vale a pena manter, folga deliberada mantida para crescimento ou resiliência, ou o sintoma de um estrangulamento noutro ponto. A linha de custo separada não julga a ociosidade - quantifica-a para que o gestor certo possa decidir se a preenche, a realoca, a mantém como investimento ou a elimina.

Referências

Kaplan, R. S. & Cooper, R. Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance (capacidade não utilizada e a espiral da morte). · Kaplan, R. S. & Anderson, S. R. Time-Driven Activity-Based Costing (capacidade prática e a taxa de custo da capacidade). · Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (escolhas ao nível do denominador e análise de capacidade). · CIMA, Official Terminology (definições de capacidade prática e capacidade ociosa). · Institute of Management Accountants (IMA), Statements on Management Accounting (medição do custo da capacidade).