Custeio por Encomenda vs Custeio por Processo
Duas formas de responder à mesma pergunta - quanto custou uma unidade de produção? O custeio por encomenda imputa o custo a uma encomenda ou lote distinto; o custeio por processo calcula a média do custo ao longo de um fluxo de unidades idênticas. A escolha segue a forma da produção, não o gosto do contabilista.
O custeio por encomenda e o custeio por processo são os dois sistemas clássicos de custeio de produtos, e diferem no objeto de custo em que acumulam. O custeio por encomenda reúne matérias-primas diretas, mão de obra direta e gastos gerais imputados a uma encomenda, ordem ou lote específico - uma máquina feita por medida, um contrato de construção, uma tiragem de impressão, um trabalho de auditoria - porque cada um é distinto e vale a pena custeá-lo por si. O custeio por processo é usado quando unidades idênticas fluem continuamente pelas mesmas etapas - combustível refinado, alimentos embalados, produtos químicos, componentes normalizados - de modo que imputar o custo a uma única unidade não faz sentido, e o custo é antes calculado como média sobre todas as unidades de um período: custo total do processo dividido pela produção. A ponte entre ambos é a unidade equivalente, que reexprime o trabalho em curso parcialmente concluído como um número menor de unidades totalmente completas, de modo a poder calcular-se um custo médio por unidade. A maioria das fábricas reais situa-se entre os dois polos e opera um sistema híbrido ou de custeio por operação. O sistema é uma escolha de modelação: escolha o que corresponde ao grau real de homogeneidade da produção.
Encomendas distintas versus um fluxo contínuo
A linha divisória é a heterogeneidade da produção. Quando cada unidade ou lote é suficientemente diferente para que um cliente, um gestor ou um contrato se interesse pelo seu custo individual, imputa-se o custo diretamente - isso é o custeio por encomenda. As matérias-primas diretas e a mão de obra direta são debitadas à encomenda a partir de documentos de origem (requisições de material e registos de tempo), e os gastos gerais são imputados usando uma taxa predeterminada. Cada encomenda tem a sua própria folha de custo, e o custo por unidade é o custo total dessa encomenda dividido pelas unidades da encomenda. O custeio por encomenda está em casa na construção, construção naval, maquinaria personalizada, serviços profissionais, impressão e em qualquer oficina de produção por encomenda.
Quando a produção é homogénea e flui num fluxo contínuo ou repetitivo pela mesma sequência de operações, imputar o custo a uma unidade é simultaneamente impossível e inútil - um litro de combustível refinado é indistinguível do seguinte. Aqui usa-se o custeio por processo: acumular custos por processo ou departamento durante um período e depois calcular a sua média sobre as unidades que passaram. O objeto de custo é o processo e o período, não a unidade individual. O custeio por processo é nativo da refinação de petróleo, produtos químicos, cimento, alimentação e bebidas, produtos farmacêuticos e papel.
Unidades equivalentes: o coração do custeio por processo
Calcular a média do custo sobre a produção parece simples até um período terminar com trabalho apenas meio concluído. Se um departamento iniciou 10.000 unidades mas 2.000 ainda estão em curso no fim do período, dividir o custo total por 10.000 subestima o custo unitário, e dividir por 8.000 ignora o trabalho real feito nas unidades por acabar. A unidade equivalente resolve isto. Converte as unidades parcialmente completas no número de unidades inteiras equivalentes que o mesmo esforço teria produzido: 2.000 unidades que estão 50% completas representam 1.000 unidades equivalentes de trabalho.
Como as matérias-primas e a conversão (mão de obra mais gastos gerais) entram geralmente na produção em pontos diferentes, as unidades equivalentes são calculadas separadamente para cada categoria de custo - as matérias-primas são muitas vezes adicionadas no início, enquanto a conversão se acumula de forma uniforme. O custo unitário de cada categoria é então o custo dessa categoria dividido pelas suas unidades equivalentes, e os dois são somados para obter um custo total por unidade. Os dois métodos-padrão são o custo médio ponderado, que mistura o trabalho em curso inicial com os custos do período corrente, e o primeiro a entrar, primeiro a sair (FIFO), que os separa para isolar o desempenho do período corrente. O custo médio ponderado é mais simples; o FIFO é mais rigoroso para efeitos de controlo.
Unidades equivalentes e custo por unidade
Um departamento de mistura usa o custeio por processo com custo médio ponderado (valores ilustrativos, não dados de cliente). Durante o mês completou e transferiu 8.000 unidades e deixou 2.000 unidades em trabalho em curso final, completas quanto a matérias-primas mas apenas 50% completas quanto a conversão. Os custos a imputar foram matérias-primas de €100.000 e conversão de €90.000.
As unidades equivalentes de matérias-primas são 8.000 completadas mais 2.000 em curso a 100% = 10.000. As unidades equivalentes de conversão são 8.000 mais (2.000 × 50%) = 9.000. O custo por unidade equivalente é portanto €100.000 / 10.000 = €10,00 para matérias-primas e €90.000 / 9.000 = €10,00 para conversão, um total de €20,00 por unidade acabada. O custo das unidades transferidas é 8.000 × €20,00 = €160.000. O trabalho em curso final comporta (2.000 × €10,00 matérias-primas) + (1.000 × €10,00 conversão) = €20.000 + €10.000 = €30.000. Os dois reconciliam com os €190.000 de custo aplicado - que é a disciplina que o método das unidades equivalentes impõe.
Como os dois sistemas se comparam
| Dimensão | Custeio por encomenda | Custeio por processo |
|---|---|---|
| Objeto de custo | A encomenda, ordem ou lote individual | O processo ou departamento, por um período |
| Produção | Heterogénea, distinta, muitas vezes por encomenda | Homogénea, produzida em massa, contínua |
| Acumulação de custo | Imputada a cada encomenda na sua própria folha de custo | Acumulada por processo, depois em média |
| Custo unitário | Total da encomenda dividido pelas unidades da encomenda | Custo do período dividido pelas unidades equivalentes |
| Trabalho em curso | Custo das encomendas ainda abertas | Reexpresso via unidades equivalentes |
| Contextos típicos | Construção, maquinaria personalizada, serviços, impressão | Refinação, química, alimentação, cimento, papel |
Nenhum sistema é mais rigoroso em abstrato; cada um é rigoroso para a produção que lhe assenta e enganador para a produção que não lhe assenta. Force o custeio por encomenda numa refinaria e afoga-se em folhas de encomenda sem sentido; force a média por processo numa oficina de máquinas personalizadas e esconde o facto de um contrato ter perdido dinheiro enquanto outro o subsidiou.
Custeio híbrido e por operação
A maioria dos fabricantes não é puramente um ou outro. Uma fábrica de automóveis, um fabricante de vestuário ou um processador de alimentos compra matérias-primas diferentes para linhas de produto diferentes, mas passa-as pelas mesmas operações normalizadas. Isto exige o custeio por operação - um híbrido que imputa as matérias-primas diretas a lotes específicos (como no custeio por encomenda) enquanto calcula a média do custo de conversão sobre todas as unidades que passam por cada operação (como no custeio por processo). O resultado custeia as partes da produção que genuinamente diferem por lote, e calcula a média das partes que não diferem.
Reconhecer o híbrido importa porque dissolve a falsa escolha entre os dois sistemas dos manuais. A questão prática nunca é "encomenda ou processo?" em abstrato - é quais elementos de custo são suficientemente distintos para imputar e quais são suficientemente homogéneos para calcular em média. Essa mesma questão, colocada uma camada mais fundo sobre os gastos gerais, é exatamente o que o custeio baseado em atividades e o custeio baseado no tempo existem para responder, porque a média dos gastos gerais baseada no volume pode distorcer um custo unitário mesmo dentro de um sistema de processo bem gerido.
Escolher bem, e o que ainda escapa a ambos
Forças. O custeio por encomenda dá visibilidade e responsabilização onde cada encomenda é uma decisão - apoia a orçamentação, o controlo de contratos e as decisões de fazer-ou-comprar porque o custo de cada encomenda subsiste por si. O custeio por processo dá rapidez e simplicidade onde a produção é uniforme, substituindo milhares de imputações unitárias impossíveis por uma média limpa e uma reconciliação que mantém os números honestos.
Limites. Ambos os sistemas ligam o custo a unidades de produto. Nenhum, por si só, diz quais clientes ou canais compensam, porque o custo de servir - encomendar, entregar, devoluções, suporte - vive fora do custo do produto e fora da fábrica. Um custo unitário correto é necessário mas não suficiente: é o dado de entrada para a visão mais ampla, onde uma curva da baleia de rentabilidade de clientes, a análise do custo de servir e o custeio baseado em atividades e no tempo (TDABC) transformam custos de produto rigorosos em decisões sobre quem e o que manter. Essa é a ponte desta página para o resto da enciclopédia.
Perguntas comuns sobre custeio por encomenda e por processo
- Qual é a principal diferença entre custeio por encomenda e custeio por processo?
- O objeto de custo. O custeio por encomenda acumula o custo numa encomenda, ordem ou lote distinto e reporta o custo próprio de cada um; o custeio por processo acumula o custo por processo durante um período e calcula a sua média sobre todas as unidades produzidas. O custeio por encomenda serve produção heterogénea, por encomenda; o custeio por processo serve produção em massa homogénea e contínua.
- O que é uma unidade equivalente no custeio por processo?
- Uma unidade equivalente reexprime o trabalho em curso parcialmente concluído como o número de unidades totalmente completas que o mesmo esforço teria produzido - 2.000 unidades que estão 50% completas equivalem a 1.000 unidades equivalentes. Permite calcular um custo médio por unidade com significado quando um período termina com trabalho por acabar, e é calculada separadamente para matérias-primas e para conversão.
- Quando deve uma empresa usar o custeio por processo em vez do custeio por encomenda?
- Quando a produção é homogénea e flui de forma contínua ou repetitiva pelas mesmas operações, de modo que as unidades individuais são indistinguíveis e imputar o custo a uma delas não acrescenta informação. Refinação, química, cimento, alimentação, bebidas, produtos farmacêuticos e papel são típicos. Se cada encomenda ou lote é distinto e vale a pena custeá-lo por si, use antes o custeio por encomenda.
- O que é o custeio por operação (híbrido)?
- O custeio por operação é um híbrido usado onde matérias-primas diferentes passam pelas mesmas operações normalizadas - automóveis, vestuário, alimentos processados. Imputa as matérias-primas diretas a lotes específicos como o custeio por encomenda, enquanto calcula a média do custo de conversão sobre todas as unidades que passam por cada operação como o custeio por processo. Adapta-se à realidade comum de que apenas alguns elementos de custo diferem por lote.
- O custeio por encomenda e por processo mede a rentabilidade de clientes?
- Não. Ambos ligam o custo a unidades de produto, não a clientes ou canais. O custo de servir - encomendar, entregar, devoluções e suporte - situa-se fora do custo do produto, pelo que um custo unitário rigoroso é apenas o dado de entrada. A rentabilidade de clientes e canais, a curva da baleia e o custeio baseado em atividades e no tempo são o que transforma custos de produto em decisões sobre quem e o que é realmente rentável.
Referências
Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (capítulos sobre custeio por encomenda, custeio por processo e custeio por operação). · Garrison, R. H., Noreen, E. W. & Brewer, P. C. Managerial Accounting (custeio por encomenda e por processo, unidades equivalentes). · Drury, C. Management and Cost Accounting (sistemas de custeio e produção equivalente). · Kaplan, R. S. & Cooper, R. Cost & Effect (limites do custeio tradicional baseado no volume). · CIMA, Official Terminology (definições de custeio por encomenda, custeio por processo e unidades equivalentes).