ABC vs custeio tradicional: exemplo resolvido, quando mudar

Os mesmos dois produtos, dois sistemas de custeio

A discussão resolve-se melhor com números do que com adjetivos. Considere uma fábrica com um conjunto de custos indiretos de 3.600.000 euros por ano e dois produtos. O Produto A é simples e de alto volume: 100.000 unidades e, porque corre em contínuo, precisa apenas de 10 preparações de máquina no ano. O Produto B é complexo e de baixo volume: 10.000 unidades, feitas em séries curtas com mudanças constantes, o que exige 150 preparações.

O custeio tradicional reparte o conjunto por volume. Divida 3.600.000 pelas 110.000 unidades produzidas e cada unidade absorve cerca de 32,73 euros de custo indireto, seja qual for o produto a que pertence. O custeio baseado em atividades reparte pelo que causa o custo, que aqui é a preparação de máquina. Divida 3.600.000 pelas 160 preparações e cada uma carrega 22.500 euros.

Números ilustrativos. Os dois sistemas repartem integralmente o mesmo conjunto: 3.272.727 + 327.273 = 3.600.000 e 225.000 + 3.375.000 = 3.600.000. A contabilidade fecha nos dois casos, que é a razão pela qual ninguém dá por isso.

O que muda é a resposta por unidade, e muda por um fator de cerca de dez. Com a taxa de volume, o Produto B carrega 32,73 euros de custo indireto por unidade. Com a taxa por preparação, carrega 337,50. Se o preço de venda de B foi fixado sobre o primeiro número, a empresa andou a dar desconto num produto que consome dez vezes o custo indireto que lhe foi imputado, e a financiá-lo com a margem do Produto A, que estava a carregar custo que nunca causou. Nenhum dos números é um erro contabilístico. São duas respostas defensáveis a duas perguntas diferentes, e só uma delas serve de base a um preço.

Erros comuns ao comparar os dois métodos

Estes aparecem em quase todas as conversas que uma empresa tem antes de mudar de método, e a maior parte deles são posições razoáveis levadas um passo longe de mais.

• Tratar o custeio por absorção como um erro a corrigir. Responde a uma pergunta contabilística sobre valorização de existências, e responde-lhe bem. Só se torna um problema quando alguém fixa preços com ele num negócio cuja complexidade já ultrapassou uma taxa única.
• Confundir a pergunta contabilística com a pergunta de decisão. Um número pode reconciliar com o razão ao cêntimo e continuar a ser inútil para decidir que produto empurrar. O exemplo acima reconcilia perfeitamente nas duas colunas.
• Construir ABC clássico e depois abandoná-lo. O ABC assente em inquéritos de percentagem de tempo é caro de recolher e envelhece depressa. Boa parte dos projetos de ABC dos anos noventa morreu de manutenção e não de método, e é essa lacuna que o TDABC foi escrito para fechar.
• Comprar precisão que não se paga. Numa operação estável e com gama estreita, um modelo detalhado custa mais a manter do que valem as decisões que melhora. Escolha o método contra a complexidade que tem hoje, não contra a que poderá vir a ter.
• Ignorar a capacidade que pagou e não usou. Uma taxa única de absorção distribui todo o conjunto pelo que foi produzido, por isso a capacidade ociosa é invisível por construção. O TDABC reporta-a como linha própria e, na maior parte dos primeiros modelos, é a maior surpresa isolada.

Como passar de um método ao outro

Se a sua gama, os tamanhos de encomenda ou os tipos de cliente cresceram desde que o custeio foi montado, a taxa única está provavelmente a distorcer decisões algures. Isso não significa um projeto de custeio. Significa quase sempre testar primeiro um departamento, porque um departamento é pequeno o suficiente para se acabar e grande o suficiente para provar o ponto.

O caminho prático é o TDABC e não o ABC clássico: dois parâmetros por conjunto de recursos, um custo por minuto de capacidade prática e uma equação de tempo curta, construídos a partir de dados que já tem no ERP e nos seus registos financeiros e operacionais. Encomendas, entregas, faturas, preparações e tempos de atividade chegam quase sempre para uma primeira passagem, e uma primeira passagem sobre um departamento são umas semanas de trabalho, não um programa. O CostCtrl é onde pomos esse modelo quando ele tem de sobreviver todos os meses, mas a aritmética desta página funciona bem numa folha de cálculo enquanto uma folha de cálculo a conseguir carregar.

Se preferir ver onde está antes de decidir seja o que for, o Profit Check demora 10 minutos e diz-lhe se o seu custo indireto e a sua gama ainda estão no território onde uma taxa única se aguenta. E se já souber a resposta e quiser falar sobre o departamento por onde começar, 20 minutos de conversa chegam normalmente para escolher um.

Perguntas frequentes

Qual é a diferença entre custeio baseado em atividades e custeio tradicional?

O custeio tradicional, ou por absorção, reparte os custos indiretos pelos produtos com uma única taxa baseada no volume, como horas de mão de obra ou unidades produzidas. O custeio baseado em atividades identifica primeiro as atividades que consomem recursos e depois rastreia os indiretos até aos produtos e clientes pela quantidade de cada atividade que usam. O tradicional é mais simples; o ABC é mais rigoroso onde a complexidade é alta.

O custeio tradicional por absorção está errado?

Não está errado, é grosseiro. Onde um negócio faz poucos produtos parecidos em volumes parecidos, uma única taxa de indiretos chega e é barata de manter. Distorce a verdade quando a gama de produtos, as dimensões de encomenda e o comportamento dos clientes variam muito, porque uma taxa por volume não vê essa variedade. Aí sobrecusta as linhas simples de grande volume e subcusta as complexas de baixo volume.

Quando devo mudar do custeio tradicional para o baseado em atividades?

Mude quando a complexidade ultrapassou a taxa única: uma gama ampla de produtos, perfis de encomenda muito diferentes, custos indiretos relevantes face ao custo direto, ou decisões de preço que a realidade não para de contrariar. Se os indiretos forem pequenos e o mix uniforme, o método mais simples chega. O teste é se os números estão a levar a boas decisões.

Como é que o TDABC se relaciona com o custeio baseado em atividades?

O Time-Driven Activity-Based Costing é uma forma mais rápida e sustentável de ABC. Em vez de inquirir o pessoal sobre a percentagem de tempo gasto em cada atividade, estima o tempo que cada atividade demora e o custo por minuto de capacidade. Mantém o rigor do ABC e remove grande parte do custo e da manutenção que tornavam o ABC clássico difícil de sustentar.

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