Estos dos métodos no son solo herramientas distintas, son opuestos filosóficos. El cálculo de costes basado en actividades dice rastrea cada gasto general hasta aquello que lo causa, para que conozcas el coste completo de cada producto y cliente. El throughput accounting dice haz lo contrario: no repartas en absoluto los gastos generales, porque a corto plazo la mayor parte es fija y diseminarla lleva a malas decisiones. Uno busca precisión a través del rastreo; el otro busca mejores decisiones a través del foco. Esta página los pone uno al lado del otro y muestra cuándo es la lente adecuada cada uno.
El throughput accounting y ABC se sitúan en extremos opuestos del debate del cálculo de costes. El throughput accounting, salido de la Teoría de las Limitaciones de Eliyahu Goldratt, se niega a repartir gastos generales entre los productos. Trabaja con tres medidas - Throughput (Ventas menos Costes Totalmente Variables), Inversión y Gasto Operativo - y gestiona por el cuello de botella, ordenando la combinación de productos según el throughput por unidad de la restricción. ABC, de Kaplan y Cooper en Harvard, hace lo contrario: rastrea todos los gastos generales hacia actividades y luego hacia productos y clientes mediante inductores de coste, para llegar a un coste exacto y plenamente rastreado. Elija ABC, o su sucesor TDABC, para decisiones estructurales sobre rentabilidad de producto, cliente y canal. Elija el throughput accounting cuando un único cuello de botella domina y las decisiones son de combinación y precio a corto plazo. Pueden superponerse: ABC para el panorama estratégico, throughput para la restricción del día a día. ---
La diferencia esencial
La forma más nítida de ver la diferencia es preguntar qué hace cada método con los gastos generales.
Throughput accounting frente a ABC
ABC mide el consumo de recursos por parte de las actividades. Pregunta qué actividades realiza el negocio, cuánto cuesta cada una y cuánto de cada una consume un producto o cliente dado, y luego rastrea esos gastos generales hasta el objeto de coste. El objetivo es un coste de producto y cliente exacto y plenamente rastreado que capte la verdadera economía estructural del negocio. ABC está construido para decisiones de medio a largo plazo, donde la capacidad y la estructura de coste sí pueden cambiar.
El throughput accounting mide el ritmo al que el sistema gana dinero a través de la restricción. Deliberadamente no reparte gastos generales entre los productos, porque Goldratt argumentó que a corto plazo casi todo es Gasto Operativo fijo, y repartir el coste fijo entre las unidades invita a decisiones que parecen correctas sobre el papel pero perjudican al sistema en su conjunto. En su lugar se centra en el cuello de botella, porque el cuello de botella marca el ritmo de toda la planta. La combinación de productos correcta es la que maximiza el Throughput por unidad de la restricción, no la que tiene el mejor margen plenamente cargado.
Cara a cara
| Dimensión | Throughput accounting | ABC |
|---|---|---|
| Origen | Eliyahu Goldratt, Teoría de las Limitaciones (The Goal, 1984) | Harvard, Kaplan y Cooper, desde 1988 |
| Idea central | Gestionar por el cuello de botella; no repartir gastos generales | Rastrear todos los gastos generales hacia actividades, productos y clientes |
| Medidas clave | Throughput (T = Ventas - Costes Totalmente Variables), Inversión (I), Gasto Operativo (OE) | Costes de actividad e inductores de coste |
| Tratamiento de los gastos generales | Coste del periodo (OE), no repartido entre productos | Rastreado hacia productos y clientes mediante inductores |
| Mejor decisiónFila clave | Combinación y precio a corto plazo bajo una restricción | Rentabilidad estructural de producto, cliente y canal |
| Horizonte temporal | Corto plazo | Medio a largo plazo |
| Regla de combinación de productos | Throughput por unidad de la restricción | Margen de producto o cliente plenamente rastreado |
| Valoración legal de existencias | No se satisface por sí sola | No se satisface por sí sola |
Un contraste práctico
Tomemos una planta ilustrativa, CaP Manufacturing (cifras ilustrativas), donde una máquina es el cuello de botella y todo producto debe pasar por ella.
El throughput accounting ordena los productos según el Throughput por minuto de cuello de botella. El Producto A gana 4,00 EUR de throughput por minuto en la restricción; el Producto B gana 2,80 EUR por minuto. El throughput accounting dice prioriza A, porque cada minuto de la restricción dedicado a A hace ganar más dinero a todo el sistema, sin importar qué producto luzca el mejor margen completo. Los gastos generales se dejan donde están, como Gasto Operativo, intactos y sin repartir.
ABC arranca por el otro extremo. Carga a cada producto sus gastos generales inducidos por actividad - preparaciones de máquina, manipulación de materiales, controles de calidad, procesamiento de pedidos - para calcular un margen de producto plenamente rastreado. Eso le dice a CaP el verdadero coste estructural de cada producto a más largo plazo, el tipo de coste que importa al decidir si mantener un producto, fijarle un nuevo precio o rediseñar la forma en que se fabrica. Ninguna visión sustituye a la otra: una optimiza el lote de esta semana a través del cuello de botella, la otra informa la estructura del año que viene. Y ninguna, por sí sola, satisface la valoración legal de existencias, que requiere el coste por absorción.
Cuándo elegir cada uno
Recurra al throughput accounting cuando un único cuello de botella domina su operación y sus decisiones son a corto plazo: qué productos fabricar esta semana, cómo fijar el precio de un pedido incremental, cómo exprimir más dinero a través de la restricción. En ese mundo, repartir los gastos generales fijos entre las unidades solo oscurece el único número que importa, el throughput por unidad de la restricción.
Recurra a ABC, o a su sucesor basado en tiempo TDABC, cuando su pregunta sea la rentabilidad estructural por producto, cliente o canal, y cuando los gastos generales y los costes de soporte sean lo bastante grandes como para que ignorarlos le induzca a error. Estas son decisiones de medio a largo plazo, donde la propia estructura de coste está sobre la mesa.
En la práctica, los dos pueden superponerse. Un fabricante podría operar un modelo ABC o TDABC para el panorama estratégico de qué productos y clientes pagan de verdad, y usar el throughput accounting para las decisiones del día a día en la restricción. Deje que cada uno haga el trabajo para el que fue diseñado y se complementarán en lugar de contradecirse.
Preguntas frecuentes
¿Es el throughput accounting simplemente una versión más sencilla de ABC?
No. Son opuestos en su lógica. ABC rastrea todos los gastos generales hacia productos y clientes para llegar a un coste completo exacto; el throughput accounting se niega a repartir gastos generales en absoluto y gestiona por el cuello de botella en su lugar. Uno no es una versión más ligera del otro; responden a preguntas distintas.
¿Por qué se niega el throughput accounting a repartir gastos generales?
Porque Goldratt argumentó que a corto plazo la mayor parte de los gastos generales son Gasto Operativo fijo. Repartir el coste fijo entre unidades individuales hace que los productos parezcan más o menos rentables según las hipótesis de volumen, lo que lleva a decisiones que perjudican al sistema en su conjunto. El throughput accounting mantiene los gastos generales como coste del periodo y se centra en la restricción.
¿Cuál es más preciso, el throughput accounting o ABC?
Depende del horizonte. Para la combinación y el precio a corto plazo bajo una restricción vinculante, el throughput accounting da la mejor decisión, porque el throughput por unidad de la restricción es lo que gobierna la producción del sistema. Para preguntas estructurales, de medio a largo plazo, sobre la rentabilidad de producto y cliente, ABC o TDABC es más preciso, porque cuenta los gastos generales que el throughput accounting deja a un lado.
¿Puedo usar el throughput accounting y ABC juntos?
Sí, y muchas firmas lo hacen. Un patrón común es un modelo ABC o TDABC para el panorama estratégico de rentabilidad, con el throughput accounting para las decisiones del día a día en la restricción. Cada uno responde a una pregunta que el otro no responde.
¿Alguno de los dos métodos valora las existencias para las cuentas?
No. Ni el throughput accounting ni ABC, por sí solos, satisfacen la valoración legal de existencias. Eso requiere el coste por absorción, que asigna los gastos generales de producción a las existencias bajo normas como la NIC 2. El throughput accounting y ABC son herramientas de gestión, que se usan junto a las cifras basadas en absorción de las cuentas legales.
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