Contabilidade de Gestão vs Contabilidade Financeira
Dois sistemas contabilísticos assentam nos mesmos registos, mas respondem a públicos diferentes: um relata o passado a terceiros segundo regras estritas, o outro informa as decisões dentro da empresa com o detalhe e a periodicidade que cada decisão exige.
A contabilidade financeira produz demonstrações normalizadas e históricas, a demonstração de resultados, o balanço e a demonstração de fluxos de caixa, destinadas a utilizadores externos como investidores, financiadores, reguladores e autoridades fiscais, preparadas segundo um normativo comum (IFRS ou US GAAP) para que uma empresa possa ser comparada com outra. A contabilidade de gestão produz informação interna, feita à medida e muitas vezes prospetiva, orçamentos, análises de custos, desvios, rentabilidade de produtos e de clientes, destinada aos gestores que têm de decidir o que preçar, produzir, manter ou abandonar. As duas diferem no público, nas regras, na periodicidade, no nível de detalhe e no horizonte temporal: a contabilidade financeira é externamente regulada e voltada para o passado; a contabilidade de gestão é não regulada, granular e orientada para a decisão. Partilham as mesmas transações subjacentes, mas servem fins opostos, e é a contabilidade de gestão, orientada por organismos como o CIMA e o IMA, que efetivamente guia uma empresa.
Os mesmos registos, dois trabalhos diferentes
Toda a empresa mantém um único conjunto de contas, mas lê-o através de duas lentes. A contabilidade financeira olha para fora. A sua função é dar a quem está fora da empresa, acionistas, bancos, fornecedores, autoridades fiscais, potenciais compradores, uma imagem fiel e comparável do que aconteceu. Como esses utilizadores não podem percorrer o chão de fábrica nem abrir o sistema, a informação tem de ser fiável à distância, razão pela qual é regida por normas externas e, acima de um limiar, auditada de forma independente.
A contabilidade de gestão olha para dentro. A sua função é ajudar quem dirige a empresa a tomar melhores decisões: aceitar ou não uma encomenda a determinado preço, que clientes realmente compensam, onde se está a desperdiçar capacidade, se uma divisão cumpriu o seu plano. Essas questões não têm árbitro externo nem formato único correto, pelo que a contabilidade de gestão é livre de ser tão detalhada, tão frequente e tão prospetiva quanto a decisão exigir. O mesmo €1 de custo pode figurar numa única linha das contas auditadas e ser repartido de doze maneiras num relatório de gestão, por produto, canal, região ou atividade, sem violar qualquer regra, porque não existe regra externa a violar.
Utilizadores, regras, periodicidade, detalhe e horizonte
Utilizadores. A contabilidade financeira serve partes externas que precisam de proteção e comparabilidade; a contabilidade de gestão serve gestores internos que precisam de conhecimento e rapidez. Esta única diferença determina todas as outras.
Regras. As demonstrações financeiras têm de seguir um referencial imposto, as IFRS na maior parte do mundo, os US GAAP nos Estados Unidos, para que signifiquem o mesmo entre empresas. Os relatórios de gestão não seguem qualquer norma imposta; o único critério é se ajudam alguém a decidir bem.
Periodicidade. A contabilidade financeira reporta em ciclos fixos, anuais, semestrais, trimestrais, após o fecho do período. A contabilidade de gestão reporta sempre que for útil: números semanais de acompanhamento, uma previsão contínua, uma análise pontual construída na tarde em que surge a pergunta.
Nível de detalhe. As demonstrações financeiras agregam toda a entidade num punhado de totais. A contabilidade de gestão desce ao produto, encomenda, máquina ou cliente individual, o grau de granularidade onde as decisões efetivamente vivem.
Horizonte temporal. A contabilidade financeira regista o que já aconteceu; é histórica por conceção. A contabilidade de gestão inclina-se para a frente, orçamentos, projeções, cenários hipotéticos, porque os gestores agem sobre o futuro, não sobre o passado já fechado.
Porque a decisão precisa da visão de gestão
Um fabricante reporta um volume de negócios de €10.000.000 e um resultado líquido de €600.000 no ano (valores ilustrativos, não dados de clientes). As demonstrações financeiras auditadas ficam por aqui: uma linha de rendimentos, uma linha de resultado, apresentadas de forma fiel e comparáveis com as dos pares. Para um investidor, isso basta. Para o diretor-geral que decide onde crescer, quase nada diz.
As contas de gestão pegam nos mesmos €10.000.000 e repartem-nos por cliente. Mostram que os 20 principais clientes geram €7.000.000 de volume de negócios e, após o custo de servir, €1.400.000 de margem, enquanto os 40 clientes de menor dimensão geram €1.500.000 de volume de negócios mas perdem €300.000 depois de lhes serem atribuídos os custos de serviço, entrega e apoio. O resultado combinado de €600.000 é na verdade um núcleo saudável arrastado para baixo por uma cauda deficitária. Nada nas demonstrações financeiras está errado; elas simplesmente nunca foram concebidas para revelar isto. Só a visão interna e granular diz ao diretor onde renegociar, repreçar ou sair, que é toda a razão de ser da contabilidade de gestão.
As duas contabilidades comparadas
| Dimensão | Contabilidade financeira | Contabilidade de gestão |
|---|---|---|
| Utilizadores principais | Externos, investidores, financiadores, reguladores, fisco | Internos, gestores e decisores |
| Regras | Referencial obrigatório (IFRS / US GAAP) | Sem regras externas; o que for útil |
| Orientação no tempo | Histórica, reporta o período fechado | Prospetiva, orçamentos e previsões |
| Frequência de reporte | Ciclos fixos (anual, trimestral) | A pedido (semanal, contínua, pontual) |
| Nível de detalhe | Agregado à entidade como um todo | Granular, produto, cliente, atividade |
| Âmbito | A entidade jurídica ou o grupo | Qualquer segmento que a decisão exija |
| Garantia de fiabilidade | Auditada de forma independente acima de um limiar | Não auditada; da responsabilidade da gestão |
| Organismos orientadores | IASB, FASB e normalizadores nacionais | CIMA, IMA e o cânone profissional |
A última linha é importante. O reporte financeiro é moldado por normalizadores; a disciplina da contabilidade de gestão é sustentada por organismos profissionais, o CIMA (Chartered Institute of Management Accountants) e o IMA (Institute of Management Accountants, que atribui a designação CMA), cujos referenciais empurram os contabilistas do simples registo para uma genuína parceria de negócio.
Porque as decisões precisam da visão interna
O que a contabilidade financeira dá, e não pode dar. A sua força é a confiança e a comparabilidade: um normativo comum permite a um terceiro ler os seus números com confiança e colocá-los ao lado dos de um concorrente. O seu limite é precisamente essa disciplina, é agregada, histórica e normalizada, pelo que lhe diz o resultado depois do jogo, mas não quais as jogadas que ganharam ou perderam. Nunca foi concebida para guiar um preço, um mix ou uma decisão de produzir ou comprar.
O que a contabilidade de gestão dá, e exige. A sua força é a relevância: o detalhe certo, o horizonte certo, o segmento certo para a decisão à sua frente. O seu custo é que essa liberdade não tem árbitro externo, um modelo de gestão é apenas tão honesto quanto o comportamento dos custos e os indutores de custo que o sustentam, e um mal construído pode apontar com confiança na direção errada. É essa a ponte para o resto desta enciclopédia: o custo de servir, a curva da baleia da rentabilidade de clientes, o custeio baseado nas atividades por tempo (TDABC) e a análise de rentabilidade de produtos e de clientes são a maquinaria que torna a visão de gestão defensável e não apenas detalhada.
Perguntas frequentes
- Qual é a principal diferença entre contabilidade de gestão e contabilidade financeira?
- O público. A contabilidade financeira reporta a utilizadores externos, investidores, financiadores, reguladores, segundo normas obrigatórias, para que as empresas possam ser comparadas. A contabilidade de gestão informa os gestores internos com detalhe feito à medida e muitas vezes prospetivo, para que possam decidir. Todas as outras diferenças, regras, periodicidade, detalhe, horizonte temporal, decorrem de para quem se destina a informação.
- As contas de gestão têm de seguir as IFRS ou os US GAAP?
- Não. As IFRS e os US GAAP regem as demonstrações financeiras externas. As contas de gestão não seguem qualquer norma imposta; os gestores são livres de definir custos, segmentos e períodos da forma que melhor sustente a decisão. Essa liberdade é a sua força e o seu risco, não há auditoria externa para apanhar um modelo mal construído.
- A contabilidade de gestão olha para o passado ou para o futuro?
- Sobretudo para o futuro. Constrói orçamentos, previsões e cenários hipotéticos porque os gestores agem sobre o futuro. Ainda assim usa dados históricos, os valores reais alimentam a análise de desvios, mas o seu centro de gravidade é a decisão que está à frente, ao passo que a contabilidade financeira reporta o período que já fechou.
- O que são o CIMA e o IMA?
- O CIMA, Chartered Institute of Management Accountants, e o IMA, Institute of Management Accountants (que atribui a credencial CMA), são os principais organismos profissionais da contabilidade de gestão. Definem os referenciais de competências e a ética que delimitam a área e empurram os contabilistas do puro reporte para a parceria de negócio.
- Pode uma empresa funcionar apenas com contabilidade financeira?
- Pode manter-se legal e apresentar as suas demonstrações, mas estará a navegar às cegas. As contas financeiras mostram o resultado combinado, não quais os produtos, canais ou clientes que criam ou destroem valor. As decisões sobre preços, mix, custo de servir e capacidade precisam da visão interna e granular que só a contabilidade de gestão oferece.
Referências
Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (contabilidade financeira versus contabilidade de gestão; as necessidades de informação do gestor). · Kaplan, R. S. & Norton, D. P. The Balanced Scorecard (porque as medidas financeiras só por si não conseguem guiar uma empresa). · CIMA, Official Terminology e os Global Management Accounting Principles (o âmbito e o papel da contabilidade de gestão). · IMA, Statements on Management Accounting (a contabilidade de gestão como apoio à decisão e parceria de negócio). · IFRS Foundation e FASB, os referenciais normativos que regem o reporte financeiro externo.
Prova
Um distribuidor na Nova Zelândia. €1,335M de custo de servir tornado visível, depois reduzido a metade, e 830 clientes deficitários reduzidos a 295.
Ler o estudo de caso →Com quem vai falar
Miguel Guimarães, Sócio-fundador
A trabalhar em custos e rentabilidade há mais de 25 anos. Apresentou o caso de cost-to-serve da Damco no Managing for Profit (Amesterdão RAI, dezembro de 2009), no mesmo programa que Robert S. Kaplan.
Ligue +351 910 313 731
