Custeio-padrão: custos predeterminados e análise de desvios
O custeio-padrão é o método de contabilidade de custos mais utilizado no mundo, e o mais provável de ser, em silêncio, ressentido por quem o usa. A ideia é simples: decidir de antemão quanto uma unidade de produto deveria custar em materiais, mão-de-obra e gastos gerais, tratar esse valor como o padrão, e depois explicar a diferença entre o padrão e o que de facto aconteceu. O mecanismo que faz a explicação, a análise de desvios, é toda a razão de ser do método.
O seu alcance vem em parte do mérito e em parte da lei. O custeio-padrão suporta o custeio por absorção, e o custeio por absorção é exigido para a valorização de inventário tanto pelas IFRS como pelos US GAAP, o que significa que quase todos os fabricantes de escala correm alguma versão dele, quer o amem ou não. Esse duplo carácter, genuinamente útil nuns lugares e estatutariamente incontornável noutros, faz do custeio-padrão simultaneamente a espinha dorsal do relato de custos empresarial e o alvo predilecto dos seus críticos modernos.
o custeio-padrão fixa custos-padrão predeterminados para materiais, mão-de-obra e gastos gerais antes da produção, e depois usa a análise de desvios para explicar a diferença entre o padrão e o real. Os desvios decompõem-se num desvio de preço ou taxa e num desvio de quantidade ou eficiência, com um desvio de volume para os gastos gerais fixos quando a produção difere do nível orçamentado. Como suporta o custeio por absorção, exigido para a valorização de inventário sob IFRS (IAS 2) e US GAAP, o custeio-padrão é a espinha dorsal estatutária do relato de custos em quase todo o lado. As suas raízes estão na gestão científica do início do século XX, e atribui-se a G. Charter Harrison um dos primeiros sistemas completos, por volta de 1911. Os defensores do lean e do ganho criticam-no por premiar a sobreprodução. ---
De onde vem
O custeio-padrão nasceu directamente do movimento da gestão científica do início do século XX. O trabalho de Frederick W. Taylor e Harrington Emerson sobre medir e padronizar tarefas criou exactamente a matéria-prima de que um sistema de custeio-padrão precisa: uma visão defensável de quanto tempo um trabalho deveria demorar e quanto material deveria consumir. Uma vez que se consegue dizer quanto o trabalho deveria custar, pode fixar-se um padrão e medir o desvio.
Atribui-se a G. Charter Harrison (George Charter Harrison, 1881 a 1959) a concepção de um dos primeiros sistemas completos de custeio-padrão, por volta de 1911. Expôs o seu pensamento na série de artigos "Cost Accounting to Aid Production" em Industrial Management (1918 a 1919) e mais tarde no livro "Standard Costs: Installation, Operation and Use" (Ronald Press, 1930). Existem precursores anteriores, e o método não foi obra de uma única mão, mas o contributo de Harrison é o que é normalmente referido quando se traça a origem de um sistema de custeio-padrão completo e funcional.
Como funciona
O custeio-padrão começa antes de algo ser feito. Para cada produto, o negócio fixa custos-padrão predeterminados: uma quantidade-padrão e um preço-padrão para os materiais, um tempo-padrão e uma taxa-padrão para a mão-de-obra, e uma taxa-padrão para os gastos gerais. Estes padrões funcionam como referências contra as quais o desempenho real é medido.
Quando a produção acontece, os valores reais raramente coincidem exactamente com o padrão, e a análise de desvios decompõe a diferença total em partes nomeadas, para que a gestão consiga ver de onde veio.
- O desvio de preço (ou taxa) isola o efeito de pagar um preço diferente do planeado: (preço real menos preço-padrão) vezes a quantidade real.
- O desvio de quantidade (ou eficiência) isola o efeito de usar uma quantidade diferente da planeada: (quantidade real menos quantidade-padrão) vezes o preço-padrão.
- O desvio de volume, para os gastos gerais fixos, capta o efeito de a produção diferir do nível orçamentado sobre o qual a taxa de absorção dos gastos gerais fixos foi fixada.
A lógica passa directamente para o relato financeiro. O custeio-padrão suporta o custeio por absorção, no qual os produtos carregam uma parcela sistemática dos gastos gerais de produção, fixos e variáveis. Isso não é opcional: sob IFRS (IAS 2 Inventários) e US GAAP, o inventário deve absorver uma parcela sistemática dos gastos gerais de produção e ser mensurado pelo menor entre o custo e o valor realizável líquido. O custeio-padrão é uma das formas mais comuns de cumprir essa exigência na prática, o que é grande parte da razão por que está em todo o lado.
Um exemplo prático
Tomemos uma empresa ilustrativa, a CaP, e um único input de material para um dos seus produtos. Os valores abaixo são ilustrativos.
O padrão diz que cada unidade deve usar 2 kg de material a EUR 5,00 por kg, um custo-padrão de material de EUR 10,00 por unidade. No período que acabou de fechar, a unidade usou de facto 2,1 kg a EUR 5,20 por kg.
| Item (ilustrativo) | Padrão | Real |
|---|---|---|
| Quantidade por unidade | 2,0 kg | 2,1 kg |
| Preço por kg | EUR 5,00 | EUR 5,20 |
| Custo de material por unidade | EUR 10,00 | EUR 10,92 |
A análise de desvios separa o excesso de EUR 0,92 nas suas duas causas.
- Desvio de preço = (preço real menos preço-padrão) x quantidade real = (EUR 5,20 menos EUR 5,00) x 2,1 kg = EUR 0,42 desfavorável.
- Desvio de quantidade = (quantidade real menos quantidade-padrão) x preço-padrão = (2,1 kg menos 2,0 kg) x EUR 5,00 = EUR 0,50 desfavorável.
Os dois somam de volta o total de EUR 0,92. O valor não está na aritmética mas no diagnóstico: o negócio consegue agora dizer se o excesso veio do balcão de compras a pagar mais ou do chão de fábrica a usar mais, e agir sobre o correcto.
- Simples, bem compreendido e barato. Os conceitos são familiares a quase todos os contabilistas e gestores de operações, e o método custa pouco a operar.
- Uma referência clara e controlo por excepção. Os padrões dão um critério inequívoco, e os desvios deixam a gestão concentrar a atenção apenas onde a realidade divergiu do plano.
- Satisfaz a valorização estatutária de inventário. Suporta o custeio por absorção que as IFRS e os US GAAP exigem para o inventário, pelo que faz trabalho regulatório real, não apenas de gestão.
- Ubíquo no ERP. O custeio-padrão está integrado nos sistemas ERP correntes, pelo que a canalização já existe na maioria das organizações.
- Os padrões envelhecem. Um padrão fixado contra os preços, métodos e mix de produtos do ano passado pode, em silêncio, deixar de descrever a realidade, pelo que os desvios medem a deriva em vez do desempenho.
- A análise de desvios pode induzir o comportamento errado. Perseguir desvios favoráveis pode puxar os gestores para decisões que parecem boas no relatório e más para o negócio. Johnson e Kaplan, em "Relevance Lost" (1987), argumentaram que a contabilidade de gestão tinha perdido a sua relevância face à forma como as operações modernas realmente funcionam.
- Pode premiar a sobreprodução. Os defensores do lean e do ganho apontam que construir inventário para absorver gastos gerais fixos regista um desvio de volume favorável, pelo que o sistema pode premiar fazer coisas que ninguém encomendou. Brian Maskell (BMA Inc., lean accounting) argumenta que o custeio-padrão tradicional é activamente prejudicial às organizações lean e entrincheira o pensamento de produção em massa. Eliyahu Goldratt é frequentemente citado por ter chamado à contabilidade de custos "o inimigo número um da produtividade".
Onde se aplica
O custeio-padrão é dominante nas multinacionais industriais anglo-saxónicas, acima de tudo para o relato externo e a valorização de inventário. A razão é estrutural: como o custeio por absorção é obrigatório para o inventário sob IFRS e US GAAP, um método que o suporta fica no centro das contas estatutárias quase por defeito.
Essa força estatutária explica a sua persistência. Mesmo em organizações que adoptaram métodos baseados em actividades, orientados ao tempo ou de ganho para a tomada de decisão, o custeio-padrão permanece normalmente a espinha dorsal estatutária, a correr a par dos métodos mais novos em vez de ser substituído por eles. Para a valorização de inventário é difícil de destronar; para as decisões de gestão, partilha cada vez mais o palco.
FAQ
O que é o custeio-padrão em termos simples?
É um método que decide de antemão quanto uma unidade deve custar em materiais, mão-de-obra e gastos gerais, chama a isso o padrão, e depois explica a diferença entre o padrão e o custo real através da análise de desvios.
O que é a análise de desvios?
É a decomposição da diferença entre o custo-padrão e o real em causas nomeadas, principalmente um desvio de preço ou taxa e um desvio de quantidade ou eficiência, mais um desvio de volume para os gastos gerais fixos quando a produção difere do nível orçamentado.
O custeio-padrão ainda é exigido sob IFRS e US GAAP?
As normas não impõem o custeio-padrão pelo nome, mas exigem que o inventário seja valorizado numa base de absorção, carregando uma parcela sistemática dos gastos gerais de produção pelo menor entre o custo e o valor realizável líquido. O custeio-padrão é uma das formas mais comuns de cumprir essa exigência, e é por isso que continua quase universal.
Porque é que os defensores do lean criticam o custeio-padrão?
Porque construir inventário para absorver gastos gerais fixos gera um desvio de volume favorável, e o sistema pode assim premiar a sobreprodução. Brian Maskell argumenta que é prejudicial às organizações lean, e Goldratt é frequentemente citado por chamar à contabilidade de custos o inimigo número um da produtividade.
Quem inventou o custeio-padrão?
Nasceu da gestão científica do início do século XX, apoiando-se em Frederick W. Taylor e Harrington Emerson. Atribui-se a G. Charter Harrison um dos primeiros sistemas completos, por volta de 1911, exposto no seu livro de 1930 "Standard Costs: Installation, Operation and Use".