Duas formas de tratar os custos indiretos fixos de fabricação, carregá-los no produto ou lançá-los como custo do período, que concordam no caixa mas discordam no lucro reportado no momento em que produção e vendas se separam.
Custeio por Absorção vs Custeio Variável (Direto)
Resposta rápida. Duas formas de tratar os custos indiretos fixos de fabricação, carregá-los no produto ou lançá-los como custo do período, que concordam no caixa mas discordam no lucro reportado no momento em que produção e vendas se separam.
O custeio por absorção (também chamado de custeio pleno) trata os custos indiretos fixos de fabricação como parte do custo de cada unidade, de modo que esse custo fica no estoque, no balanço patrimonial, até a unidade ser vendida. O custeio variável (também chamado de direto ou marginal) trata o mesmo custo fixo como custo do período, levado integralmente ao resultado no período em que ocorre, de modo que apenas os custos variáveis de produção aderem à unidade. Os dois métodos reportam o mesmo lucro quando a produção é igual às vendas, mas divergem sempre que o estoque varia: formar estoque adia custo fixo para o balanço e eleva o lucro por absorção, enquanto consumir estoque libera custo fixo antes diferido e o reduz. As normas contábeis, IAS 2 (CPC 16 no Brasil) e US GAAP, exigem o custeio por absorção para a avaliação externa de estoques, então as demonstrações financeiras o utilizam. O custeio variável é uma ferramenta interna de gestão: isola a margem de contribuição, mantém o lucro atrelado às vendas e não à produção, e impede que gestores embelezem o resultado produzindo demais.
Todo custo de fabricação é variável (materiais diretos, mão de obra direta, custos indiretos variáveis) ou fixo (aluguel da fábrica, salários de supervisão, depreciação da planta). Os dois métodos concordam sobre os custos variáveis: eles aderem à unidade e a acompanham para o estoque e depois para o custo dos produtos vendidos. Os métodos se separam em uma única pergunta: o que fazer com os custos indiretos fixos de fabricação.
No custeio por absorção, o custo fixo é absorvido na unidade por meio de uma taxa de absorção, de modo que uma fatia do custo fixo da fábrica viaja dentro de cada unidade em estoque. Ele só vira despesa quando aquela unidade é vendida. No custeio variável, o custo fixo nunca toca a unidade; é lançado direto ao período como despesa operacional, não importa quantas unidades foram feitas ou vendidas. O custo unitário no custeio variável é, portanto, menor, e o balanço carrega menos valor em estoque. Nada muda no negócio em si, o mesmo caixa é gasto de qualquer forma, mas o momento em que o custo fixo atinge a demonstração de resultados se desloca.
Toda a diferença mora no movimento do estoque. Quando a produção é igual às vendas, cada unidade feita é vendida, nenhum custo fixo fica parado em estoque e os dois métodos reportam lucro idêntico.
Quando a produção supera as vendas, o estoque cresce. O custeio por absorção estaciona parte do custo fixo do período dentro das unidades não vendidas, adiando-o para um período futuro; o custeio variável lança tudo agora. Assim, o lucro por absorção é maior que o lucro variável, exatamente pelo custo fixo retido no aumento de estoque. Quando as vendas superam a produção, o estoque encolhe, e as unidades vendidas neste período carregam custo fixo diferido de períodos anteriores além do encargo do período; o lucro por absorção é menor que o variável. A diferença entre os dois lucros em cada período é igual à variação de unidades em estoque multiplicada pela taxa de custo fixo por unidade. Ao longo da vida completa do produto, quando todo o estoque enfim é vendido, os dois métodos reportam o mesmo lucro acumulado; eles só discordam sobre qual período recebe o encargo.
É também por isso que o custeio variável é valorizado para controle: como o custo fixo não pode ser enterrado em estoque, um gestor não consegue elevar o lucro reportado simplesmente rodando a fábrica a todo vapor e formando estoque. No custeio por absorção, a superprodução pode embelezar o resultado, um problema real de incentivo que o relatório interno é desenhado para remover.
Uma fábrica produz um único produto. O preço de venda é de R$ 100,00 por unidade; o custo variável de produção é de R$ 60,00 por unidade; os custos indiretos fixos de fabricação são de R$ 400.000 no ano; as despesas fixas de vendas e administração somam R$ 100.000 (números ilustrativos, não dados de cliente). No primeiro ano, a fábrica produz 20.000 unidades e vende 15.000, então 5.000 unidades vão para o estoque.
A taxa de custo fixo é R$ 400.000 / 20.000 = R$ 20,00 por unidade. No custeio por absorção, cada unidade custa R$ 60,00 + R$ 20,00 = R$ 80,00. O custo dos produtos vendidos é 15.000 × R$ 80,00 = R$ 1.200.000; as 5.000 unidades do estoque final carregam 5.000 × R$ 20,00 = R$ 100.000 de custo fixo para o balanço. O lucro é receita de R$ 1.500.000 menos custo dos produtos vendidos de R$ 1.200.000 menos vendas e administração de R$ 100.000 = R$ 200.000.
No custeio variável, o custo unitário é de R$ 60,00. A contribuição é 15.000 × (R$ 100,00 - R$ 60,00) = R$ 600.000. Disso subtraímos os R$ 400.000 integrais de custo fixo de fabricação e os R$ 100.000 de vendas e administração, chegando a um lucro de R$ 100.000. Os dois valores diferem por exatamente R$ 100.000, o aumento de estoque de 5.000 unidades multiplicado pela taxa de custo fixo de R$ 20,00. No segundo ano, se a fábrica vender essas 5.000 unidades além da produção, a relação se inverte e o lucro do custeio variável sai maior pelos mesmos R$ 100.000.
| Característica | Custeio por absorção (pleno) | Custeio variável (direto) |
|---|---|---|
| Custos indiretos fixos de fabricação | Custo do produto, retido em estoque até a venda | Custo do período, despesa quando ocorre |
| Custo unitário | Maior (inclui custo fixo) | Menor (apenas custo variável) |
| Valor do estoque no balanço | Maior | Menor |
| Lucro movido por | Produção e vendas | Apenas vendas |
| Formato da demonstração de resultados | Margem bruta (vendas menos custo pleno) | Margem de contribuição (vendas menos custo variável) |
| Aceito para relatório externo | Sim, exigido pela IAS 2 (CPC 16) e pelo US GAAP | Não, apenas para decisão interna |
| Superprodução pode inflar o lucro | Sim | Não |
A escolha não é excludente. As demonstrações financeiras precisam usar o custeio por absorção, e a maioria das empresas roda o custeio variável em paralelo para as decisões internas. O item de conciliação entre os dois é sempre o mesmo: a variação do custo fixo parado em estoque.
Custeio por absorção. É exigido para relatório externo e fins fiscais porque confronta todos os custos de produção, fixos e variáveis, com a receita no momento da venda, o que as normas consideram a medida fiel do estoque. Sua fraqueza é gerencial: permite capitalizar custo fixo em estoque, de modo que o lucro pode subir com a superprodução, e um custo pleno por unidade pode enganar uma decisão de preço de curto prazo ou de fazer ou comprar, porque parte daquele "custo unitário" não varia com a unidade.
Custeio variável. Isola a margem de contribuição, atrela o lucro às vendas e remove o incentivo à superprodução, o que o torna a lente certa para ponto de equilíbrio, preços acima do custo variável e decisões de linha de produto. Seu limite é que não é aceito para a avaliação externa de estoques, e subestima o custo de longo prazo de um produto ao deixar de fora a capacidade fixa que o produto genuinamente consome. Essa lacuna, o custo de capacidade fixo que é real mas insensível ao volume, é exatamente o que o custeio baseado em atividades e orientado pelo tempo se propõe a atribuir corretamente. Essa é a ponte para o restante desta enciclopédia: entender como o custo fixo se comporta é a mesma pergunta que move o custo para servir, a curva da baleia da rentabilidade de clientes e o TDABC, em que o custo de capacidade é rastreado até os produtos e clientes que de fato o usam, em vez de espalhado pelas unidades por uma taxa genérica.
Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (capítulos sobre custeio variável e por absorção). · Garrison, R. H., Noreen, E. W. & Brewer, P. C. Managerial Accounting (custeio variável versus por absorção e seu efeito no resultado). · Drury, C. Management and Cost Accounting (custeio marginal e por absorção). · IFRS Foundation, IAS 2 Inventories (alocação de custos fixos de produção ao estoque). · CIMA, Official Terminology (definições de custeio por absorção, custeio marginal e contribuição). · Kaplan, R. S. & Cooper, R. Cost & Effect (limites da absorção de custos indiretos baseada em volume).
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Prova
Um distribuidor na Nova Zelândia. €1,335M de custo de servir tornado visível, depois reduzido à metade, e 830 clientes deficitários reduzidos a 295.
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Miguel Guimarães, Sócio-fundador
Trabalhando com custos e lucro há mais de 25 anos. Apresentou o caso de cost-to-serve da Damco no Managing for Profit (Amsterdã RAI, dezembro de 2009), no mesmo programa que Robert S. Kaplan.
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Mais de 150 projetos de Time-Driven ABC em 11 setores desde 2010, dentro do modelo de Kaplan e Anderson.
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