Costes por órdenes de trabajo frente a costes por procesos
Dos formas de responder a la misma pregunta - ¿cuánto costó una unidad de producción? El coste por órdenes de trabajo rastrea el coste hasta una orden o lote concreto; el coste por procesos promedia el coste a lo largo de un flujo de unidades idénticas. La elección sigue la forma de la producción, no el gusto del contable.
El coste por órdenes de trabajo y el coste por procesos son los dos sistemas clásicos de cálculo del coste de producto, y se diferencian en el objeto de coste sobre el que acumulan. El coste por órdenes de trabajo reúne materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos aplicados sobre una orden, pedido o lote específico - una máquina a medida, un contrato de construcción, una tirada de impresión, un encargo de auditoría - porque cada uno es distinto y merece calcularse por sí mismo. El coste por procesos se emplea cuando unidades idénticas fluyen de forma continua a través de los mismos pasos - combustible refinado, alimentos envasados, productos químicos, componentes estándar - de modo que rastrear el coste hasta una sola unidad carece de sentido y el coste se promedia en su lugar sobre todas las unidades de un periodo: coste total del proceso dividido por la producción. El puente entre ambos es la unidad equivalente, que reformula el trabajo en curso parcialmente terminado como un número menor de unidades totalmente completas para poder calcular un coste medio por unidad. La mayoría de las fábricas reales se sitúan entre los dos polos y utilizan un sistema híbrido o de costes por operaciones. El sistema es una decisión de modelización: elija el que se ajuste a cuán homogénea es realmente la producción.
Órdenes distintas frente a un flujo continuo
La línea divisoria es la heterogeneidad de la producción. Cuando cada unidad o lote es lo bastante distinto como para que a un cliente, a un gestor o a un contrato le importe su coste individual, se rastrea el coste directamente hasta ella - eso es el coste por órdenes de trabajo. Los materiales directos y la mano de obra directa se imputan a la orden a partir de documentos de origen (solicitudes de materiales y registros de tiempo), y los costes indirectos se le aplican mediante una tasa predeterminada. Cada orden lleva su propia hoja de costes, y el coste por unidad es el coste total de esa orden dividido por las unidades de la orden. El coste por órdenes de trabajo está en su elemento en la construcción, la construcción naval, la maquinaria a medida, los servicios profesionales, la impresión y cualquier taller de fabricación bajo pedido.
Cuando la producción es homogénea y fluye en un flujo continuo o repetitivo a través de la misma secuencia de operaciones, rastrear el coste hasta una unidad es a la vez imposible e inútil - un litro de combustible refinado es indistinguible del siguiente. Aquí se usa el coste por procesos: acumular costes por proceso o departamento durante un periodo y luego promediarlos sobre las unidades que pasaron por él. El objeto de coste es el proceso y el periodo, no la unidad individual. El coste por procesos es propio del refinado de petróleo, los productos químicos, el cemento, la alimentación y bebidas, la industria farmacéutica y el papel.
Unidades equivalentes: el núcleo del coste por procesos
Promediar el coste sobre la producción suena sencillo hasta que un periodo termina con el trabajo solo a medio acabar. Si un departamento inició 10.000 unidades pero 2.000 siguen en proceso al cierre del periodo, dividir el coste total por 10.000 subestima el coste unitario, y dividir por 8.000 ignora el trabajo real realizado sobre las unidades sin terminar. La unidad equivalente resuelve esto. Convierte las unidades parcialmente completas en el número de unidades enteras equivalentes que habría producido el mismo esfuerzo: 2.000 unidades completas al 50% representan 1.000 unidades equivalentes de trabajo.
Como los materiales y la conversión (mano de obra más costes indirectos) suelen entrar en la producción en momentos distintos, las unidades equivalentes se calculan por separado para cada categoría de coste - los materiales suelen añadirse al principio, mientras que la conversión se acumula de forma uniforme. El coste unitario de cada categoría es entonces el coste de esa categoría dividido por sus unidades equivalentes, y ambos se suman para obtener un coste completo por unidad. Los dos métodos estándar son el promedio ponderado, que mezcla el trabajo en curso inicial con los costes del periodo actual, y el primero en entrar, primero en salir (FIFO), que los separa para aislar el desempeño del periodo actual. El promedio ponderado es más sencillo; FIFO es más preciso para el control.
Unidades equivalentes y coste por unidad
Un departamento de mezcla utiliza el coste por procesos con promedio ponderado (cifras ilustrativas, no datos de cliente). Durante el mes completó y transfirió 8.000 unidades y dejó 2.000 unidades en trabajo en curso de cierre, completas en cuanto a materiales pero solo al 50% en cuanto a conversión. Los costes a imputar fueron materiales por €100.000 y conversión por €90.000.
Las unidades equivalentes de materiales son 8.000 completadas más 2.000 en proceso al 100% = 10.000. Las unidades equivalentes de conversión son 8.000 más (2.000 × 50%) = 9.000. El coste por unidad equivalente es por tanto €100.000 / 10.000 = €10,00 para materiales y €90.000 / 9.000 = €10,00 para conversión, un total de €20,00 por unidad terminada. El coste de las unidades transferidas es 8.000 × €20,00 = €160.000. El trabajo en curso de cierre incorpora (2.000 × €10,00 de materiales) + (1.000 × €10,00 de conversión) = €20.000 + €10.000 = €30.000. Ambos se reconcilian con los €190.000 de coste incorporado - que es la disciplina que impone el método de la unidad equivalente.
Cómo se comparan los dos sistemas
| Dimensión | Coste por órdenes de trabajo | Coste por procesos |
|---|---|---|
| Objeto de coste | La orden, pedido o lote individual | El proceso o departamento, por un periodo |
| Producción | Heterogénea, distinta, a menudo bajo pedido | Homogénea, producida en masa, continua |
| Acumulación de costes | Rastreada a cada orden en su propia hoja de costes | Acumulada por proceso y luego promediada |
| Coste unitario | Total de la orden dividido por las unidades de la orden | Coste del periodo dividido por las unidades equivalentes |
| Trabajo en curso | Coste de las órdenes aún abiertas | Reformulado mediante unidades equivalentes |
| Entornos típicos | Construcción, maquinaria a medida, servicios, impresión | Refinado, productos químicos, alimentación, cemento, papel |
Ningún sistema es más exacto en abstracto; cada uno es exacto para la producción a la que se ajusta y engañoso para la producción a la que no. Imponga el coste por órdenes de trabajo a una refinería y se ahogará en hojas de orden sin sentido; imponga el promedio por procesos a un taller de máquinas a medida y ocultará el hecho de que un contrato perdió dinero mientras otro lo subvencionaba.
Coste híbrido y por operaciones
La mayoría de los fabricantes no son puramente uno u otro. Una planta de automóviles, un fabricante de ropa o un procesador de alimentos compra materiales distintos para distintas líneas de producto pero los hace pasar por las mismas operaciones estandarizadas. Esto exige el coste por operaciones - un híbrido que rastrea los materiales directos hasta lotes específicos (como en el coste por órdenes de trabajo) mientras promedia el coste de conversión sobre todas las unidades que pasan por cada operación (como en el coste por procesos). El resultado calcula el coste de las partes de la producción que realmente difieren por lote, y promedia las que no.
Reconocer el híbrido importa porque disuelve la falsa elección entre los dos sistemas de manual. La pregunta práctica nunca es "¿órdenes o procesos?" en abstracto - es qué elementos de coste son lo bastante distintos como para rastrearlos y cuáles lo bastante homogéneos como para promediarlos. Esa misma pregunta, planteada una capa más abajo sobre los costes indirectos, es exactamente lo que el coste basado en actividades y el coste basado en el tiempo existen para responder, porque el promedio de los costes indirectos basado en el volumen puede distorsionar un coste unitario incluso dentro de un sistema por procesos bien gestionado.
Elegir bien, y lo que aún escapa a ambos
Fortalezas. El coste por órdenes de trabajo aporta visibilidad y rendición de cuentas allí donde cada pedido es una decisión - respalda la cotización, el control de contratos y las decisiones de fabricar o comprar porque el coste de cada orden se sostiene por sí solo. El coste por procesos aporta rapidez y sencillez cuando la producción es uniforme, sustituyendo miles de rastreos unitarios imposibles por un promedio limpio y una reconciliación que mantiene los números honestos.
Límites. Ambos sistemas imputan el coste a unidades de producto. Ninguno, por sí solo, le dice qué clientes o canales se ganan el sustento, porque el coste de servir - pedidos, entrega, devoluciones, soporte - vive fuera del coste de producto y fuera de la fábrica. Un coste unitario correcto es necesario pero no suficiente: es la entrada para la visión más amplia, donde una curva de ballena de la rentabilidad de clientes, el análisis del coste de servir y el coste basado en actividades y en el tiempo (TDABC) convierten costes de producto exactos en decisiones sobre quién y qué conservar. Ese es el puente de esta página al resto de la enciclopedia.
Preguntas habituales sobre el coste por órdenes y por procesos
- ¿Cuál es la diferencia principal entre el coste por órdenes de trabajo y el coste por procesos?
- El objeto de coste. El coste por órdenes de trabajo acumula el coste sobre una orden, pedido o lote distinto e informa del coste propio de cada uno; el coste por procesos acumula el coste por proceso durante un periodo y lo promedia sobre todas las unidades producidas. El coste por órdenes de trabajo conviene a una producción heterogénea y bajo pedido; el coste por procesos conviene a una producción en masa homogénea y continua.
- ¿Qué es una unidad equivalente en el coste por procesos?
- Una unidad equivalente reformula el trabajo en curso parcialmente terminado como el número de unidades totalmente completas que habría producido el mismo esfuerzo - 2.000 unidades completas al 50% equivalen a 1.000 unidades equivalentes. Permite calcular un coste medio por unidad con sentido cuando un periodo termina con trabajo sin acabar, y se calcula por separado para materiales y para conversión.
- ¿Cuándo debería una empresa usar el coste por procesos en lugar del coste por órdenes de trabajo?
- Cuando la producción es homogénea y fluye de forma continua o repetitiva a través de las mismas operaciones, de modo que las unidades individuales son indistinguibles y rastrear el coste hasta una de ellas no añade información. El refinado, los productos químicos, el cemento, la alimentación, las bebidas, la industria farmacéutica y el papel son casos típicos. Si cada pedido o lote es distinto y merece calcularse por sí mismo, use en su lugar el coste por órdenes de trabajo.
- ¿Qué es el coste por operaciones (híbrido)?
- El coste por operaciones es un híbrido que se usa cuando materiales distintos pasan por las mismas operaciones estandarizadas - automóviles, ropa, alimentos procesados. Rastrea los materiales directos hasta lotes específicos como el coste por órdenes de trabajo, mientras promedia el coste de conversión sobre todas las unidades que pasan por cada operación como el coste por procesos. Se ajusta a la realidad habitual de que solo algunos elementos de coste difieren por lote.
- ¿Miden el coste por órdenes y por procesos la rentabilidad de clientes?
- No. Ambos imputan el coste a unidades de producto, no a clientes o canales. El coste de servir - pedidos, entrega, devoluciones y soporte - se sitúa fuera del coste de producto, de modo que un coste unitario exacto es solo la entrada. La rentabilidad de clientes y canales, la curva de ballena y el coste basado en actividades y en el tiempo son lo que convierte los costes de producto en decisiones sobre quién y qué es realmente rentable.
Referencias
Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (capítulos sobre coste por órdenes de trabajo, coste por procesos y coste por operaciones). · Garrison, R. H., Noreen, E. W. & Brewer, P. C. Managerial Accounting (coste por órdenes y por procesos, unidades equivalentes). · Drury, C. Management and Cost Accounting (sistemas de coste y producción equivalente). · Kaplan, R. S. & Cooper, R. Cost & Effect (límites del coste tradicional basado en el volumen). · CIMA, Official Terminology (definiciones de coste por órdenes de trabajo, coste por procesos y unidades equivalentes).