UEP vs contabilidade de ganhos (throughput)
A UEP (Unidade de Esforço de Produção) e a contabilidade de ganhos ficam em extremos opostos do debate sobre alocação. A UEP é fundamentalmente um método de alocação: espalha o esforço de transformação pelos produtos por meio de uma unidade abstrata de esforço. A contabilidade de ganhos, da Teoria das Restrições de Goldratt, é fundamentalmente um método anti-alocação: usa três medidas, recusa alocar overhead aos produtos e gere pelo gargalo. Escolha a UEP para uma medida estável de esforço por produto sem um único gargalo dominante; escolha a contabilidade de ganhos quando uma restrição controla o sistema.
A UEP e a contabilidade de ganhos ficam em extremos opostos do debate sobre alocação. A UEP aloca: espalha o esforço de transformação pelos produtos por uma unidade abstrata de esforço, dando a cada produto um custo de esforço. A contabilidade de ganhos recusa alocar: usa Ganho (vendas menos custos totalmente variáveis), Investimento ou Estoque e Despesa Operacional, e gere pelo gargalo. Escolha a UEP para produtividade multiproduto sem gargalo dominante; escolha a contabilidade de ganhos quando uma restrição controla o sistema. Nenhuma valora estoque para as demonstrações estatutárias.
A diferença central
A espinha dorsal desta comparação é a alocação. Os dois métodos discordam sobre se você deve alocar overhead aos produtos, afinal. A UEP aloca; a contabilidade de ganhos recusa alocar.
A UEP aloca
Ela constrói uma unidade abstrata, a UEP, que capta quanto esforço de transformação um produto exige ao passar pelos postos operativos da fábrica, e então espalha o esforço de transformação pelos produtos por meio dessa unidade para dar a cada um um custo de esforço por produto. O objetivo é uma medida estável e comparável de quanto esforço cada produto consome e de quão produtiva é a fábrica ao longo de uma gama variada de produtos. A alocação é o ponto central: a UEP existe para dividir o esforço de forma justa entre uma produção heterogênea.
A contabilidade de ganhos recusa alocar
Da Teoria das Restrições de Eliyahu Goldratt, popularizada em seu romance de 1984 A Meta, ela trabalha com três medidas: Ganho (T), definido como vendas menos custos totalmente variáveis, em que o custo totalmente variável é usualmente apenas a matéria-prima; Investimento ou Estoque (I); e Despesa Operacional (OE). Crucialmente, ela não aloca overhead aos produtos, de forma alguma. Goldratt argumentava que alocar overhead a produtos individuais leva gestores a decisões erradas, então o método recusa fazê-lo e, em vez disso, otimiza a restrição do sistema. Escolhas de mix de produto são feitas pelo ganho por unidade do gargalo, nunca por um custo absorvido por produto.
Comparação direta
| Dimensão | UEP | Contabilidade de ganhos |
|---|---|---|
| Filosofia | Alocar esforço de transformação entre produtos | Recusar alocar overhead aos produtos |
| Origem | França (método GP de Perrin), desenvolvido no Brasil | Teoria das Restrições de Goldratt, A Meta, 1984 |
| Medidas centrais | Uma unidade abstrata de esforço (a UEP) | Ganho (T), Investimento ou Estoque (I), Despesa Operacional (OE) |
| Custo totalmente variável | Não é a ideia organizadora | T = vendas menos CTV, CTV usualmente apenas a matéria-prima |
| Lente de decisão | Esforço e produtividade por produto | Ganho por unidade da restrição |
| Gerido por | Postos operativos e mix de produção | O gargalo ou restrição |
| Melhor quando | Não há um único gargalo dominante | Uma restrição controla todo o sistema |
| Papel estatutário de estoque | Nenhum | Nenhum (valora estoque apenas ao CTV) |
Um contraste concreto
Tome uma fábrica multiproduto ilustrativa, a CaP Manufacturing (números ilustrativos). Suponha que uma única célula de usinagem seja o gargalo de toda a fábrica. A contabilidade de ganhos ordenaria os produtos pelo ganho por minuto de gargalo: Produto A a, digamos, R$ 24,00 por minuto contra Produto B a R$ 16,80 por minuto (ilustrativo). Nessa base ela prioriza o Produto A na máquina restrita, porque cada minuto do gargalo gasto em A gera mais ganho do que um minuto gasto em B. A decisão é tomada inteiramente pela restrição, sem overhead alocado a nenhum dos produtos.
A UEP parte de outra pergunta. Em vez de ordenar os produtos pela sua puxada sobre um gargalo, ela expressaria ambos os produtos em UEPs, de modo que a fábrica pode comparar o esforço total de transformação de cada um e julgar a produtividade geral ao longo de toda a gama. Isso é útil quando não há um único gargalo dominante e a pergunta de gestão é "quão produtivos somos ao longo de toda esta produção variada", mas não é a ferramenta para uma decisão rápida de mix numa máquina restrita. Note que ambos os métodos são ferramentas internas: nenhum valora estoque para as demonstrações estatutárias, e a contabilidade de ganhos em particular valora estoque apenas ao custo totalmente variável, bem abaixo do que o custeio por absorção registraria.
Quando escolher cada método
Recorra à UEP quando você precisa de uma medida estável de esforço por produto para produtividade e mix em uma fábrica multiproduto onde nenhum gargalo único domina o sistema inteiro. A UEP oferece uma escala única e comparável ao longo de produtos muito diferentes, exatamente o que você quer quando a pergunta de gestão é sobre produção e produtividade geral, em vez de espremer um recurso restrito.
Recorra à contabilidade de ganhos quando um gargalo controla todo o sistema e você faz decisões frequentes de mix e precificação de curto prazo. Quando a restrição é clara e as decisões dependem de tirar o máximo dela, ordenar pelo ganho por unidade da restrição é mais afiado e mais rápido do que qualquer custo alocado, e evita as decisões erradas que Goldratt alertava que a alocação pode causar. O ponto mais profundo é que esses dois não são um espectro, mas uma bifurcação. A UEP acredita em alocar esforço entre produtos e constrói uma unidade cuidadosa para fazê-lo bem; a contabilidade de ganhos acredita que a alocação engana e a recusa por princípio.
Perguntas frequentes
- Qual é a diferença fundamental entre a UEP e a contabilidade de ganhos?
- Alocação. A UEP aloca o esforço de transformação entre produtos para dar a cada um um custo de esforço por produto; a contabilidade de ganhos recusa alocar overhead aos produtos, de forma alguma, e gere pela restrição em vez disso. Elas encarnam filosofias opostas de custeio de produto.
- Quais são as três medidas da contabilidade de ganhos?
- Ganho (T), definido como vendas menos custos totalmente variáveis, em que o custo totalmente variável é usualmente apenas a matéria-prima; Investimento ou Estoque (I); e Despesa Operacional (OE). As decisões são guiadas pelo ganho relativo à restrição, não por custo alocado.
- Por que a contabilidade de ganhos recusa alocar overhead?
- Goldratt argumentava que alocar overhead a produtos individuais leva gestores a decisões erradas, então o método recusa fazê-lo. Em vez disso, ele otimiza o gargalo do sistema e ordena o mix de produto pelo ganho por unidade da restrição.
- Algum dos métodos valora estoque para as demonstrações estatutárias?
- Não. Ambos são ferramentas internas. A UEP custeia apenas a transformação, e a contabilidade de ganhos valora estoque apenas ao custo totalmente variável, abaixo do que o custeio por absorção registra. Para valoração estatutária de estoque você precisa do custeio por absorção, não desses métodos.
- Quando devo usar a UEP em vez da contabilidade de ganhos?
- Use a UEP quando você opera uma fábrica multiproduto sem um único gargalo dominante e quer uma medida estável e comparável de esforço por produto e de produtividade geral. Use a contabilidade de ganhos quando uma restrição controla todo o sistema e você faz decisões frequentes de mix e precificação de curto prazo.
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Miguel Guimarães, Sócio-fundador
Trabalhando com custos e lucro há mais de 25 anos. Apresentou o caso de cost-to-serve da Damco no Managing for Profit (Amsterdã RAI, dezembro de 2009), no mesmo programa que Robert S. Kaplan.
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