Costes estándar: costes predeterminados y análisis de desviaciones
Los costes estándar son el método de contabilidad de costes más utilizado del mundo, y el que más probabilidades tiene de ser discretamente detestado por quienes lo usan. La idea es directa: decidir por adelantado lo que una unidad de producto debería costar en materiales, mano de obra y costes indirectos, tratar esa cifra como el estándar, y luego explicar la diferencia entre el estándar y lo que ocurrió de verdad. El mecanismo que hace la explicación, el análisis de desviaciones, es toda la razón de ser del método.
Su alcance procede en parte del mérito y en parte de la ley. Los costes estándar sustentan el coste por absorción, y el coste por absorción es obligatorio para la valoración de existencias tanto bajo las NIIF como bajo los US GAAP, lo que significa que casi todo fabricante de cierta escala opera alguna versión de él, lo ame o no. Ese carácter dual, genuinamente útil en algunos sitios e ineludible por ley en otros, hace de los costes estándar a la vez la columna vertebral del reporte corporativo de costes y el blanco favorito de sus críticos modernos.
los costes estándar fijan costes estándar predeterminados de materiales, mano de obra y costes indirectos antes de producir, y luego usan el análisis de desviaciones para explicar la diferencia entre el estándar y lo real. Las desviaciones se descomponen en una desviación de precio o tasa y una desviación de cantidad o eficiencia, con una desviación de volumen para los costes indirectos fijos cuando la producción difiere del nivel presupuestado. Como sustentan el coste por absorción, obligatorio para la valoración de existencias bajo las NIIF (NIC 2) y los US GAAP, los costes estándar son la columna vertebral estatutaria del reporte de costes casi en todas partes. Sus raíces están en la organización científica del trabajo de principios del siglo XX, y a G. Charter Harrison se le atribuye uno de los primeros sistemas completos, alrededor de 1911. Los defensores del lean y del throughput lo critican por premiar la sobreproducción. ---
De dónde viene
Los costes estándar surgieron directamente del movimiento de organización científica del trabajo de principios del siglo XX. El trabajo de Frederick W. Taylor y Harrington Emerson sobre la medición y estandarización de tareas creó exactamente la materia prima que un sistema de costes estándar necesita: una visión defendible de cuánto debería tardar un trabajo y cuánto material debería consumir. Una vez que se puede decir lo que un trabajo debería costar, se puede fijar un estándar y medir la desviación.
A G. Charter Harrison (George Charter Harrison, 1881 a 1959) se le atribuye el diseño de uno de los primeros sistemas completos de costes estándar, alrededor de 1911. Expuso su pensamiento en la serie de artículos "Cost Accounting to Aid Production" en Industrial Management (1918 a 1919) y más tarde en el libro "Standard Costs: Installation, Operation and Use" (Ronald Press, 1930). Existen precursores anteriores, y el método no fue obra de una sola mano, pero la contribución de Harrison es la que suele nombrarse cuando un sistema completo y funcional de costes estándar se rastrea hasta sus orígenes.
Cómo funciona
Los costes estándar empiezan antes de fabricar nada. Para cada producto, el negocio fija costes estándar predeterminados: una cantidad estándar y un precio estándar de los materiales, un tiempo estándar y una tasa estándar de la mano de obra, y una tasa estándar para los costes indirectos. Estos estándares actúan como referencias contra las que se mide el desempeño real.
Cuando ocurre la producción, lo real rara vez coincide con el estándar exactamente, y el análisis de desviaciones descompone la diferencia total en partes con nombre para que la dirección pueda ver de dónde vino.
- La desviación de precio (o tasa) aísla el efecto de pagar un precio distinto del planificado: (precio real menos precio estándar) por cantidad real.
- La desviación de cantidad (o eficiencia) aísla el efecto de usar una cantidad distinta de la planificada: (cantidad real menos cantidad estándar) por precio estándar.
- La desviación de volumen, para los costes indirectos fijos, captura el efecto de que la producción difiera del nivel presupuestado sobre el que se fijó la tasa de absorción de los costes indirectos fijos.
La lógica se traslada directamente al reporte financiero. Los costes estándar sustentan el coste por absorción, en el que los productos cargan una parte sistemática tanto de los costes indirectos de producción fijos como de los variables. Eso no es opcional: bajo las NIIF (NIC 2 Existencias) y los US GAAP, las existencias deben absorber una parte sistemática de los costes indirectos de producción y medirse al menor entre el coste y el valor neto realizable. Los costes estándar son una de las maneras más comunes de cumplir ese requisito en la práctica, lo que es buena parte de por qué están en todas partes.
Un ejemplo práctico
Tomemos una empresa ilustrativa, CaP, y un único material que entra en uno de sus productos. Las cifras de abajo son ilustrativas.
El estándar dice que cada unidad debería usar 2 kg de material a EUR 5,00 por kg, un coste estándar de material de EUR 10,00 por unidad. En el periodo recién cerrado, la unidad usó de verdad 2,1 kg a EUR 5,20 por kg.
| Concepto (ilustrativo) | Estándar | Real |
|---|---|---|
| Cantidad por unidad | 2,0 kg | 2,1 kg |
| Precio por kg | EUR 5,00 | EUR 5,20 |
| Coste de material por unidad | EUR 10,00 | EUR 10,92 |
El análisis de desviaciones separa el sobrecoste de EUR 0,92 en sus dos causas.
- Desviación de precio = (precio real menos precio estándar) x cantidad real = (EUR 5,20 menos EUR 5,00) x 2,1 kg = EUR 0,42 desfavorable.
- Desviación de cantidad = (cantidad real menos cantidad estándar) x precio estándar = (2,1 kg menos 2,0 kg) x EUR 5,00 = EUR 0,50 desfavorable.
Las dos suman de vuelta el total de EUR 0,92. El valor no está en la aritmética sino en el diagnóstico: el negocio puede ahora decir si el sobrecoste vino de que la mesa de compras pagara más o de que la planta usara más, y actuar sobre el correcto.
- Simple, bien entendido y barato. Los conceptos resultan familiares a casi todo contable y director de operaciones, y el método cuesta poco de operar.
- Una referencia clara y un control por excepción. Los estándares dan un patrón inequívoco, y las desviaciones permiten a la dirección concentrar la atención solo allí donde la realidad se apartó del plan.
- Satisface la valoración estatutaria de existencias. Sustenta el coste por absorción que las NIIF y los US GAAP exigen para las existencias, así que hace un trabajo regulatorio real, no solo de gestión.
- Ubicuo en el ERP. Los costes estándar vienen integrados en los sistemas ERP mayoritarios, así que la fontanería ya existe en la mayoría de las organizaciones.
- Los estándares quedan obsoletos. Un estándar fijado contra los precios, métodos y mix de producto del año pasado puede dejar de describir la realidad discretamente, de modo que las desviaciones miden la deriva en lugar del desempeño.
- El análisis de desviaciones puede impulsar el comportamiento equivocado. Perseguir desviaciones favorables puede empujar a los gestores hacia decisiones que quedan bien en el informe y mal para el negocio. Johnson y Kaplan, en "Relevance Lost" (1987), sostuvieron que la contabilidad de gestión había perdido su relevancia para el modo en que las operaciones modernas funcionan de verdad.
- Puede premiar la sobreproducción. Los defensores del lean y del throughput señalan que acumular existencias para absorber los costes indirectos fijos genera una desviación de volumen favorable, de modo que el sistema puede premiar fabricar cosas que nadie ha pedido. Brian Maskell (BMA Inc., lean accounting) sostiene que los costes estándar tradicionales son activamente nocivos para las organizaciones lean y afianzan el pensamiento de producción en masa. A Eliyahu Goldratt se le cita a menudo por haber llamado a la contabilidad de costes "el enemigo número uno de la productividad".
Dónde encaja
Los costes estándar son dominantes en las multinacionales manufactureras anglosajonas, ante todo para el reporte externo y la valoración de existencias. La razón es estructural: como el coste por absorción es obligatorio para las existencias bajo las NIIF y los US GAAP, un método que lo sustenta se sitúa en el centro de las cuentas estatutarias casi por defecto.
Esa fuerza estatutaria explica su persistencia. Incluso en organizaciones que han adoptado métodos basados en actividades, orientados al tiempo o de throughput para la toma de decisiones, los costes estándar suelen seguir siendo la columna vertebral estatutaria, corriendo junto a los métodos más nuevos en lugar de ser sustituidos por ellos. Para la valoración de existencias son difíciles de desbancar; para las decisiones de gestión, cada vez comparten más el escenario.
FAQ
¿Qué son los costes estándar en términos sencillos?
Es un método que decide por adelantado lo que una unidad debería costar en materiales, mano de obra y costes indirectos, llama a eso el estándar, y luego explica la diferencia entre el estándar y el coste real mediante el análisis de desviaciones.
¿Qué es el análisis de desviaciones?
Es la descomposición de la diferencia entre el coste estándar y el real en causas con nombre, principalmente una desviación de precio o tasa y una desviación de cantidad o eficiencia, más una desviación de volumen para los costes indirectos fijos cuando la producción difiere del nivel presupuestado.
¿Siguen siendo obligatorios los costes estándar bajo las NIIF y los US GAAP?
Las normas no obligan a los costes estándar por su nombre, pero exigen que las existencias se valoren sobre una base de absorción, cargando una parte sistemática de los costes indirectos de producción al menor entre el coste y el valor neto realizable. Los costes estándar son una de las maneras más comunes de cumplir ese requisito, razón por la cual siguen siendo casi universales.
¿Por qué critican los defensores del lean los costes estándar?
Porque acumular existencias para absorber los costes indirectos fijos genera una desviación de volumen favorable, el sistema puede premiar la sobreproducción. Brian Maskell sostiene que son nocivos para las organizaciones lean, y a Goldratt se le cita a menudo por llamar a la contabilidad de costes el enemigo número uno de la productividad.
¿Quién inventó los costes estándar?
Surgieron de la organización científica del trabajo de principios del siglo XX, apoyándose en Frederick W. Taylor y Harrington Emerson. A G. Charter Harrison se le atribuye uno de los primeros sistemas completos, alrededor de 1911, expuesto en su libro de 1930 "Standard Costs: Installation, Operation and Use".