Contabilidad de throughput vs ABC
La contabilidad de throughput y el ABC se sitúan en extremos opuestos del debate sobre costeo. La contabilidad de throughput, de la Teoría de las Restricciones de Goldratt, se niega a asignar los gastos indirectos a los productos y gestiona por el cuello de botella. El ABC, de Kaplan y Cooper en Harvard, hace lo contrario: rastrea todos los gastos indirectos hasta las actividades y luego hasta productos y clientes mediante inductores de costo. Elige ABC o su sucesor TDABC para decisiones estructurales de rentabilidad; elige throughput cuando un único cuello de botella domina y las decisiones son de mezcla y precios de corto plazo.
La contabilidad de throughput y el ABC responden preguntas distintas. La contabilidad de throughput, de la Teoría de las Restricciones, no asigna gastos indirectos y ordena la mezcla por el throughput por unidad de la restricción. El ABC rastrea todo el gasto indirecto hasta actividades, productos y clientes para llegar a un costo totalmente trazado. Elige ABC o TDABC para la rentabilidad estructural de producto, cliente y canal; elige throughput cuando domina un cuello de botella y las decisiones son de corto plazo. Pueden combinarse: ABC para el panorama estratégico, throughput para el día a día en la restricción.
La diferencia central
La forma más limpia de ver la diferencia es preguntar qué hace cada método con los gastos indirectos.
El ABC mide el consumo de recursos por las actividades. Pregunta qué actividades realiza el negocio, cuánto cuesta cada una y cuánto consume de cada una un producto o cliente dado, y luego rastrea ese gasto indirecto hasta el objeto de costo. El objetivo es un costo de producto y cliente preciso y totalmente trazado, que capture la economía estructural real del negocio. El ABC está construido para decisiones de mediano a largo plazo, donde la capacidad y la estructura de costos pueden efectivamente cambiar.
La contabilidad de throughput mide la velocidad a la que el sistema gana dinero a través de la restricción. Deliberadamente no asigna gastos indirectos a los productos, porque Goldratt argumentaba que en el corto plazo casi todo es gasto operativo fijo, y asignar costo fijo a las unidades invita a decisiones que parecen correctas en el papel pero dañan al sistema entero. En cambio se enfoca en el cuello de botella, porque el cuello de botella fija el ritmo de toda la planta. La mezcla correcta es la que maximiza el throughput por unidad de la restricción, no la del mejor margen totalmente cargado.
Lado a lado
| Dimensión | Contabilidad de throughput | ABC |
|---|---|---|
| Origen | Eliyahu Goldratt, Teoría de las Restricciones (La Meta, 1984) | Harvard, Kaplan y Cooper, desde 1988 |
| Idea central | Gestionar por el cuello de botella; no asignar gastos indirectos | Rastrear todo el gasto indirecto hasta actividades, productos y clientes |
| Medidas clave | Throughput (T = Ventas - Costos Totalmente Variables), Inversión (I), Gasto Operativo (GO) | Costos de actividad e inductores de costo |
| Tratamiento del gasto indirecto | Costo del período (GO), no asignado a productos | Trazado a productos y clientes vía inductores |
| Mejor decisión | Mezcla y precios de corto plazo bajo una restricción | Rentabilidad estructural de producto, cliente y canal |
| Horizonte temporal | Corto plazo | Mediano a largo plazo |
| Regla de mezcla | Throughput por unidad de la restricción | Margen totalmente trazado de producto o cliente |
| Valoración de inventario oficial | No se satisface por sí sola | No se satisface por sí sola |
Son dos lentes sobre el mismo costo: cada una ilumina una decisión distinta y ninguna, por sí sola, satisface la valoración de inventario oficial.
Un contraste resuelto
Tomemos una planta ilustrativa, CaP Manufacturing (cifras ilustrativas), donde una máquina es el cuello de botella y todo producto debe pasar por ella. La contabilidad de throughput ordena los productos por throughput por minuto de cuello de botella. El Producto A gana US$4.00 de throughput por minuto en la restricción; el Producto B gana US$2.80 por minuto. La contabilidad de throughput dice priorizar A, porque cada minuto de la restricción dedicado a A genera más dinero para todo el sistema, sin importar cuál producto lleve el mejor margen aparente. El gasto indirecto se deja donde está, como gasto operativo, intacto y sin asignar.
El ABC parte del otro extremo. Carga a cada producto su gasto indirecto impulsado por actividades (preparaciones de máquina, manejo de materiales, controles de calidad, procesamiento de pedidos) para calcular un margen de producto totalmente trazado. Eso le dice a CaP el costo estructural real de cada producto en el largo plazo, el tipo de costo que importa al decidir si conservar un producto, reajustarle el precio o rediseñar cómo se fabrica. Ninguna visión reemplaza a la otra: una optimiza la corrida de esta semana a través del cuello de botella, la otra informa la estructura del próximo año. Y ninguna, por sí sola, satisface la valoración de inventario oficial, que necesita el costeo por absorción.
Cuándo elegir cada una
Contabilidad de throughput. Recurre a ella cuando un único cuello de botella domina tu operación y tus decisiones son de corto plazo: qué productos correr esta semana, cómo fijar el precio de un pedido incremental, cómo exprimir más dinero a través de la restricción. En ese mundo, asignar gasto indirecto fijo a las unidades solo oscurece el único número que importa: el throughput por unidad de la restricción.
ABC. Recurre al ABC, o a su sucesor time-driven TDABC, cuando tu pregunta es la rentabilidad estructural por producto, cliente o canal, y cuando los gastos indirectos y de soporte son lo bastante grandes como para que ignorarlos te induzca al error. Estas son decisiones de mediano a largo plazo, donde la propia estructura de costos está sobre la mesa.
En la práctica las dos pueden combinarse. Un fabricante puede correr un modelo ABC o TDABC para el panorama estratégico de qué productos y clientes realmente pagan, y usar la contabilidad de throughput para las decisiones diarias en la restricción. Deja que cada una haga el trabajo para el que fue diseñada y se complementan en lugar de contradecirse.
Preguntas frecuentes
- ¿La contabilidad de throughput es solo una versión más simple del ABC?
- No. Son opuestas en su lógica. El ABC rastrea todo el gasto indirecto hasta productos y clientes para llegar a un costo completo preciso; la contabilidad de throughput se niega a asignar gastos indirectos y gestiona por el cuello de botella. Una no es una versión ligera de la otra; responden preguntas distintas.
- ¿Por qué la contabilidad de throughput se niega a asignar gastos indirectos?
- Porque Goldratt argumentaba que en el corto plazo la mayoría del gasto indirecto es gasto operativo fijo. Asignar costo fijo a unidades individuales hace que los productos parezcan más o menos rentables según supuestos de volumen, lo que lleva a decisiones que dañan al sistema entero. La contabilidad de throughput mantiene el gasto indirecto como costo del período y se enfoca en la restricción.
- ¿Cuál es más precisa, la contabilidad de throughput o el ABC?
- Depende del horizonte. Para mezcla y precios de corto plazo bajo una restricción vinculante, la contabilidad de throughput da la mejor decisión, porque el throughput por unidad de la restricción gobierna la producción del sistema. Para preguntas estructurales de mediano a largo plazo sobre rentabilidad de producto y cliente, el ABC o TDABC es más preciso, porque cuenta el gasto indirecto que la contabilidad de throughput deja de lado.
- ¿Puedo usar la contabilidad de throughput y el ABC juntos?
- Sí, y muchas empresas lo hacen. Un patrón común es un modelo ABC o TDABC para el panorama estratégico de rentabilidad, con contabilidad de throughput para las decisiones diarias en la restricción. Cada una responde una pregunta que la otra no responde.
- ¿Alguno de los dos métodos valora el inventario para los estados contables?
- No. Ni la contabilidad de throughput ni el ABC, por sí solos, satisfacen la valoración de inventario oficial. Eso requiere el costeo por absorción, que asigna el gasto indirecto de producción al inventario bajo normas como la NIC 2. Ambos son herramientas de gestión usadas junto a las cifras de absorción de los estados contables.
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