América Latina

Contabilidad de throughput: método, fórmula y ejemplo

La contabilidad de throughput es un enfoque de contabilidad gerencial nacido de la Teoría de las Restricciones. Mide el desempeño con tres cifras (throughput, inversión y gasto operativo) y evita deliberadamente asignar los gastos indirectos a los productos. Las decisiones de mezcla y de precios se toman sobre el throughput por unidad de la restricción del sistema, no sobre el costo absorbido de cada producto. Para las direcciones financieras de América Latina es una herramienta interna de gestión, rápida y enfocada en la caja, que no reemplaza los estados contables oficiales.

En resumen

La contabilidad de throughput proviene de la Teoría de las Restricciones de Eliyahu Goldratt y mide el desempeño con tres cifras: throughput (ventas menos costos totalmente variables), inversión (dinero inmovilizado en el sistema) y gasto operativo (todo lo que cuesta convertir la inversión en throughput). No asigna gastos indirectos a los productos. Las decisiones de mezcla se toman sobre el throughput por unidad de la restricción, como el throughput por hora de cuello de botella, en lugar del costo absorbido. Es una herramienta interna que no reemplaza los estados contables oficiales.

El origen

De dónde viene

La contabilidad de throughput surgió de la Teoría de las Restricciones (TOC), desarrollada por el físico Eliyahu M. Goldratt. Las ideas alcanzaron un público amplio a través de su novela empresarial "La Meta: un proceso de mejora continua", escrita con Jeff Cox y publicada por primera vez en 1984. El libro argumentaba, mediante relato antes que fórmula, que la contabilidad de costos tradicional orientaba a las fábricas hacia eficiencias locales que dañaban al negocio en su conjunto, y proponía una alternativa centrada en la restricción.

El término "contabilidad de throughput", junto con el ratio de throughput, se asocia a David Galloway y David Waldron, que publicaron una serie con ese título en la revista británica Management Accounting (CIMA) entre 1988 y 1989. Más tarde, Thomas Corbett presentó el enfoque como un sistema coherente en su libro "Throughput Accounting: TOC's Management Accounting System" (North River Press), publicado a fines de los años noventa. En conjunto, estas líneas tomaron la intuición operativa de Goldratt y le dieron el vocabulario y los ratios que los gerentes podían usar.

El método

Cómo funciona

La contabilidad de throughput reduce el desempeño a tres medidas y nada más.

Throughput (T) es ventas menos costos totalmente variables (CTV). El CTV suele significar solo los costos verdaderamente variables, en la práctica casi siempre la materia prima. El throughput es lo que el sistema genera realmente.
Inversión / Inventario (I) es el dinero inmovilizado en el sistema. El inventario se valora al CTV, sin asignación de gastos indirectos, y la cifra también incluye maquinaria y edificios.
Gasto operativo (GO) es todo el dinero gastado en convertir la inversión en throughput, incluidos mano de obra, alquiler, depreciación y servicios. Se tratan como costos del período, no como costos del producto.

A partir de esto, la utilidad neta es el throughput menos el gasto operativo (UN = T - GO), y el retorno sobre la inversión es la utilidad neta dividida por la inversión (ROI = UN / I). El principio definitorio es que los gastos indirectos no se asignan a los productos. Como el gasto operativo se trata como el costo de operar el sistema, la producción del sistema se juzga por cuánto throughput genera contra ese gasto fijo. Cuando la capacidad está limitada por una restricción, la pregunta correcta pasa a ser cuánto throughput gana cada producto por unidad de esa restricción, por ejemplo el throughput por hora o por minuto de cuello de botella. Esta es la base de las decisiones de mezcla y de precios, no el costo absorbido. El argumento de Goldratt sustenta todo esto: en las condiciones modernas la mano de obra es en gran medida fija y no variable, de modo que las decisiones basadas en la eficiencia de la mano de obra heredadas de la contabilidad de costos antigua pueden perjudicar a la empresa al fomentar producción que no mueve la restricción.

Un ejemplo

Un ejemplo resuelto

Consideremos una empresa ilustrativa, CaP, que fabrica dos productos que compiten por tiempo en una única máquina cuello de botella. El instinto que dan los márgenes unitarios es favorecer al Producto B, porque gana más throughput por unidad. La contabilidad de throughput plantea otra pregunta: ¿qué producto gana más por minuto del escaso cuello de botella? Todas las cifras siguientes son ilustrativas.

Medida (ilustrativa)	Producto A	Producto B
Precio	US$100	US$150
Costo totalmente variable (CTV)	US$60	US$80
Throughput por unidad (T)	US$40	US$70
Tiempo de cuello de botella requerido	10 minutos	25 minutos
Throughput por minuto de cuello de botella	US$4.00	US$2.80

Aunque el Producto B tiene el mayor throughput por unidad (US$70 contra US$40), el Producto A genera US$4.00 de throughput por cada minuto de cuello de botella que consume, contra US$2.80 del Producto B. Cuando la máquina es la restricción vinculante, priorizar el Producto A produce más throughput a partir de la misma capacidad escasa. La decisión se invierte por completo una vez que la restricción, y no la unidad, se convierte en la unidad de análisis.

Balance

Fortalezas y limitaciones

Fortalezas:

Evita las distorsiones de la asignación arbitraria de gastos indirectos, de modo que las decisiones no se sesgan por cómo se reparten los costos.
Alinea las decisiones con la restricción del sistema, que es donde realmente se determinan la producción y la utilidad.
Rápida y enfocada en la caja, con un pequeño conjunto de cifras que los gerentes pueden aplicar con rapidez.
Especialmente sólida para decisiones de mezcla y de precios de corto plazo, donde suele superar al costeo por absorción.

Limitaciones:

No reemplaza los estados contables oficiales. La valoración externa del inventario bajo NIIF o principios locales exige el costeo por absorción, por lo que la contabilidad de throughput sigue siendo una herramienta interna de gestión.
El foco de corto plazo en los costos totalmente variables puede subestimar la recuperación de costos de largo plazo, ya que el gasto operativo que debe cubrirse se trata como fijo.
La inercia de adopción es real. Las organizaciones están muy invertidas en sistemas de absorción y hábitos de reporte, y cambiar la lógica de decisión encuentra resistencia.
El enfoque tiene críticos documentados; el propio libro de Corbett incluye un capítulo sobre las críticas, señal justa de que el debate sigue vivo.

Su lugar

Dónde encaja

La contabilidad de throughput es principalmente un método de manufactura. La Teoría de las Restricciones y su disciplina de programación, Drum-Buffer-Rope (tambor-amortiguador-cuerda), nacieron en la planta de producción, y es allí donde la lógica de la restricción resulta más natural. También se extiende al trabajo por proyectos a través de la Cadena Crítica, que aplica el mismo pensamiento de restricción a plazos y recursos.

Funciona mejor donde un único cuello de botella domina la operación y donde las decisiones de mezcla y precios de corto plazo son frecuentes. En entornos sin una restricción clara, o donde la recuperación de costos de largo plazo es la preocupación central, su foco de corto plazo es menos adecuado y otros métodos pueden servir mejor a su lado.

Preguntas frecuentes

¿La contabilidad de throughput es lo mismo que la Teoría de las Restricciones?: No. La Teoría de las Restricciones es la filosofía de gestión más amplia desarrollada por Eliyahu Goldratt. La contabilidad de throughput es el enfoque de contabilidad gerencial que la respalda, y aporta las medidas y ratios que se usan para tomar decisiones coherentes con el pensamiento de restricción.
¿Por qué la contabilidad de throughput ignora la asignación de gastos indirectos?: Trata los gastos indirectos como gasto operativo, que es el costo de mantener funcionando todo el sistema. Asignar ese gasto a productos individuales implica una precisión que no existe y puede llevar a los gerentes a favorecer producción que no mueve la restricción. Quitar la asignación mantiene limpia la lógica de decisión.
¿Puede usarse la contabilidad de throughput para los estados contables oficiales?: No. Los estados financieros externos necesitan el inventario valorado bajo NIIF o principios locales, lo que exige el costeo por absorción. La contabilidad de throughput es una herramienta interna para decisiones de gestión, usada junto al sistema oficial, no en su lugar.
¿Qué es el throughput por hora de cuello de botella?: Es el throughput que un producto gana por cada unidad de tiempo que consume en el recurso restrictivo. Ordenar los productos de esta forma, en lugar de por margen unitario, indica qué mezcla extrae más valor de la capacidad limitada.
¿Funciona la contabilidad de throughput fuera de la manufactura?: Es más fuerte en la manufactura, donde nació, pero la lógica de la restricción se extiende a los proyectos mediante la Cadena Crítica y a cualquier operación donde un cuello de botella claro gobierne la producción. Es menos útil donde ninguna restricción única domina.