El GPK (Grenzplankostenrechnung) es un método alemán de costeo marginal desarrollado a finales de la década de 1940 y en la de 1950 por el práctico Hans-Georg Plaut y el académico Wolfgang Kilger. Separa cada costo en componentes fijo y proporcional, modela la organización mediante una red detallada de centros de costo (comúnmente de 200 a más de 2.000 en un solo adoptante) y asigna a los productos sólo los costos proporcionales que varían causalmente con la producción, desprendiendo los costos fijos en niveles superiores de un estado de resultados de margen de contribución multinivel.
GPK (Grenzplankostenrechnung)
Respuesta rápida. El GPK (Grenzplankostenrechnung) es un método alemán de costeo marginal desarrollado a finales de la década de 1940 y en la de 1950 por el práctico Hans-Georg Plaut y el académico Wolfgang Kilger.
El GPK (Grenzplankostenrechnung) es un método alemán de costeo marginal que separa cada costo en fijo y proporcional, modela el negocio mediante una red detallada de centros de costo (de 200 a más de 2.000) y asigna a los productos sólo el costo proporcional que varía causalmente con la producción, dejando el costo fijo para un estado de margen de contribución multinivel. Construido sobre el principio de causalidad, es el estándar de facto en las corporaciones de habla alemana y suele correr sobre un ERP integrado. Su descendiente internacional moderno es el costeo por consumo de recursos (RCA).
El GPK creció de la industria alemana de posguerra, donde la demanda de planificación precisa se encontró con una fuerte cultura de ingeniería. Sus dos figuras suelen nombrarse juntas. Hans-Georg Plaut fue un ingeniero automotriz convertido en consultor que fundó una firma en Hannóver en 1946; con el tiempo esa práctica creció a más de 2.000 consultores e instaló el método en toda la industria de habla alemana. Plaut aportó la maquinaria de trabajo, refinada cliente por cliente. Wolfgang Kilger aportó la teoría y la documentación, exponiendo el método en forma académica y dándole el rigor que le permitió difundirse más allá de cualquier consultora.
El libro de texto de Kilger, "Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung", se convirtió en la referencia estándar y llegó a una undécima edición en 2002 (Gabler), actualizada de forma póstuma por Kurt Vikas y Jochen Pampel. El título une las dos ideas del corazón del método: contabilidad de costos planificados flexible y Deckungsbeitragsrechnung, la contabilidad de margen de contribución. Entre la práctica de Plaut y el texto de Kilger, el GPK dejó de ser una técnica propietaria y pasó a ser el lenguaje común del control de costos en las economías de habla alemana, posición que aún conserva.
Siguiendo la exposición estructural de Friedl, Kuepper y Pedell, el GPK descansa en cuatro elementos que encajan en secuencia.
Consideremos una empresa ilustrativa, CaP, y uno de sus centros de costo primarios, una celda de mecanizado. Las cifras siguientes son ilustrativas. Supongamos que la celda cuesta US$50.000 al mes, separados por la contabilidad por tipo de costo en US$30.000 de costo proporcional (energía, herramental, consumibles que suben con las horas máquina) y US$20.000 de costo fijo (el salario del supervisor, depreciación). La medida de producción de la celda son las horas máquina, y a la actividad planificada entrega 6.000 horas máquina al mes. El GPK construye una tasa proporcional sólo a partir del bloque proporcional. El bloque fijo se retiene para el estado de margen de contribución en lugar de untarse entre las horas.
| Concepto (ilustrativo) | Monto | Base |
|---|---|---|
| Costo proporcional (mes) | US$30.000 | Varía con las horas máquina |
| Costo fijo (mes) | US$20.000 | Retenido para el estado de resultados |
| Producción planificada | 6.000 horas máquina | Medida de producción del centro |
| Tasa proporcional | US$5,00 / hora máquina | US$30.000 / 6.000 horas |
Un producto que consume dos horas máquina en esta celda absorbe por tanto US$10,00 de costo proporcional, y nada más. Los US$20.000 de costo fijo no persiguen al producto; se sientan en el estado de resultados como un bloque a cubrir por los márgenes de contribución de todo lo que la celda sirve. Si la demanda cae y la celda entrega sólo 4.800 horas, las 1.200 horas de capacidad no usada quedan visibles como un costo explícito de ociosidad en lugar de esconderse dentro de una tasa unitaria más alta.
Fortalezas.
Debilidades.
El GPK tiene un descendiente moderno e internacional. El costeo por consumo de recursos (RCA, Resource Consumption Accounting) surgió alrededor del año 2000 como un intento de llevar las fortalezas del GPK a un entorno global de habla inglesa, incorporando ideas selectas del costeo basado en actividades. Se desarrolló a través del CAM-I, donde un grupo de interés de RCA se formó en diciembre de 2001, y ganó hogar institucional con el RCA Institute, fundado en 2008 con Larry White como director ejecutivo. Anton van der Merwe es el arquitecto central del enfoque.
El RCA combina el modelado de recursos basado en cantidades del GPK con el uso selectivo de inductores al estilo ABC donde añaden claridad. Reemplaza el principio de variabilidad del GPK por un principio de capacidad de respuesta, preguntando cómo responde genuinamente un recurso a la demanda en lugar de si un costo simplemente se etiqueta como variable. Se apoya en datos operativos en vez de recostarse en el libro mayor, lo que mantiene el modelo cerca de cómo se consumen realmente los recursos. En 2009 la IFAC reconoció al RCA como un enfoque de costeo de alta madurez, lo que le dio visibilidad mucho más allá de sus raíces de habla alemana.
Geográficamente, el GPK es la lengua materna de la contabilidad de costos de los países de habla alemana: Alemania, Austria y Suiza. Su prevalencia allí suele atribuirse a una fuerte cultura de control, un hábito corporativo de tratar el control de costos como una disciplina central de gestión en lugar de una tarea de reporte. Entre los adoptantes verificados y nombrados figuran Deutsche Telekom, Daimler, Porsche, Deutsche Bank y Deutsche Post.
Por industria, el GPK conviene a entornos de procesos complejos e intensivos en capital, donde los vínculos causales entre recursos y producción merecen el esfuerzo de modelarse: manufactura, telecomunicaciones, banca y operaciones postales o logísticas. En cada una, la disciplina de separar el costo fijo del proporcional y medir la capacidad ociosa de forma directa tiende a compensar el costo de construir el modelo.
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