América Latina

Costeo por Órdenes vs Costeo por Procesos

Dos maneras de responder la misma pregunta: ¿cuánto costó una unidad producida? El costeo por órdenes rastrea el costo hasta una orden o lote específico; el costeo por procesos promedia el costo entre un flujo de unidades idénticas. La elección sigue la forma de la producción, no el gusto del contador.

En resumen

El costeo por órdenes y el costeo por procesos son los dos sistemas clásicos de costeo de productos, y difieren en el objeto de costo contra el que acumulan. El costeo por órdenes de trabajo reúne materiales directos, mano de obra directa e indirectos aplicados sobre una orden, pedido o lote específico, una máquina a la medida, un contrato de construcción, un tiraje de imprenta, un trabajo de auditoría, porque cada uno es distinto y merece costearse por sí mismo. El costeo por procesos se usa donde unidades idénticas fluyen continuamente por las mismas etapas, combustible refinado, alimentos empacados, químicos, componentes estándar, de modo que rastrear el costo de una sola unidad no tiene sentido y el costo se promedia entre todas las unidades del período: costo total del proceso dividido por la producción. El puente entre ambos es la unidad equivalente, que reexpresa la producción en proceso, parcialmente terminada, como un número menor de unidades totalmente completas, para poder calcular un costo promedio por unidad. La mayoría de las fábricas reales queda entre los dos polos y corre un sistema híbrido, de costeo por operaciones. El sistema es una elección de modelado: elija el que corresponda al grado real de homogeneidad de la producción.

La distinción central

Órdenes distintas versus un flujo continuo

La línea divisoria es la heterogeneidad de la producción. Cuando cada unidad o lote es lo bastante diferente para que un cliente, un gerente o un contrato se interese por su costo individual, el costo se rastrea directamente hasta él, eso es el costeo por órdenes. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan a la orden desde documentos fuente (requisiciones de material y registros de tiempo), y los indirectos se aplican con una tasa predeterminada. Cada orden lleva su propia hoja de costos, y el costo por unidad es el costo total de la orden dividido por las unidades de la orden. El costeo por órdenes está en casa en la construcción, la construcción naval, la maquinaria a la medida, los servicios profesionales, la imprenta y cualquier taller que fabrica sobre pedido.

Cuando la producción es homogénea y fluye de forma continua o repetitiva por la misma secuencia de operaciones, rastrear el costo de una unidad es a la vez imposible e inútil: un litro de combustible refinado es indistinguible del siguiente. Aquí se usa el costeo por procesos: se acumulan los costos por proceso o departamento durante un período y luego se promedian entre las unidades que pasaron. El objeto de costo es el proceso y el período, no la unidad individual. El costeo por procesos es nativo de la refinación de petróleo, los químicos, el cemento, los alimentos y bebidas, la farmacéutica y el papel.

El mecanismo

Unidades equivalentes: el corazón del costeo por procesos

Promediar el costo entre la producción suena simple hasta que el período termina con trabajo a medias. Si un departamento inició 10,000 unidades pero 2,000 siguen en proceso al cierre, dividir el costo total entre 10,000 subestima el costo unitario, y dividir entre 8,000 ignora el trabajo real hecho en las unidades sin terminar. La unidad equivalente lo resuelve. Convierte las unidades parcialmente completas en el número de unidades enteras equivalentes que el mismo esfuerzo habría producido: 2,000 unidades al 50% de avance representan 1,000 unidades equivalentes de trabajo.

Como los materiales y la conversión (mano de obra más indirectos) suelen entrar a la producción en puntos distintos, las unidades equivalentes se calculan por separado para cada categoría de costo: los materiales a menudo se agregan al inicio, mientras la conversión se acumula de manera uniforme. El costo unitario de cada categoría es entonces el costo de esa categoría dividido por sus unidades equivalentes, y ambos se suman en un costo completo por unidad. Los dos métodos estándar son el promedio ponderado, que mezcla el inventario inicial en proceso con los costos del período corriente, y el PEPS (primeras entradas, primeras salidas), que los separa para aislar el desempeño del período corriente. El promedio ponderado es más simple; el PEPS es más afilado para el control.

Un ejemplo

Unidades equivalentes y costo por unidad

Un departamento de mezcla usa costeo por procesos con promedio ponderado (cifras ilustrativas, no datos de cliente). Durante el mes completó y transfirió 8,000 unidades y dejó 2,000 unidades en proceso al cierre, completas en materiales pero solo al 50% en conversión. Los costos por contabilizar fueron materiales por $100,000 y conversión por $90,000.

Las unidades equivalentes de materiales son 8,000 terminadas más 2,000 en proceso al 100% = 10,000. Las unidades equivalentes de conversión son 8,000 más (2,000 × 50%) = 9,000. El costo por unidad equivalente es, por lo tanto, $100,000 / 10,000 = $10.00 de materiales y $90,000 / 9,000 = $10.00 de conversión, un total de $20.00 por unidad terminada. El costo de las unidades transferidas es 8,000 × $20.00 = $160,000. El inventario final en proceso lleva (2,000 × $10.00 de materiales) + (1,000 × $10.00 de conversión) = $20,000 + $10,000 = $30,000. Ambos concilian con los $190,000 de costo ingresados al proceso, y esa es la disciplina que impone el método de unidades equivalentes.

Lado a lado

Cómo se comparan los dos sistemas

Dimensión	Costeo por órdenes	Costeo por procesos
Objeto de costo	La orden, pedido o lote individual	El proceso o departamento, por período
Producción	Heterogénea, distinta, a menudo sobre pedido	Homogénea, masiva, continua
Acumulación de costos	Rastreada a cada orden en su hoja de costos	Acumulada por proceso y luego promediada
Costo unitario	Total de la orden dividido por sus unidades	Costo del período dividido por unidades equivalentes
Producción en proceso	Costo de las órdenes aún abiertas	Reexpresada vía unidades equivalentes
Entornos típicos	Construcción, maquinaria a la medida, servicios, imprenta	Refinación, químicos, alimentos, cemento, papel

Ningún sistema es más preciso en abstracto; cada uno es preciso para la producción que le corresponde y engañoso para la que no. Fuerce el costeo por órdenes en una refinería y se ahogará en hojas de órdenes sin sentido; fuerce el promedio por procesos en un taller de máquinas a la medida y esconderá el hecho de que un contrato perdió dinero mientras otro lo subsidiaba.

El punto medio

Costeo híbrido y por operaciones

La mayoría de los fabricantes no es puramente uno ni otro. Una armadora, una empresa de confección o un procesador de alimentos compra materiales distintos para líneas distintas, pero los pasa por las mismas operaciones estandarizadas. Eso pide el costeo por operaciones, un híbrido que rastrea los materiales directos hasta lotes específicos (como el costeo por órdenes) mientras promedia el costo de conversión entre todas las unidades que pasan por cada operación (como el costeo por procesos). El resultado costea las partes de la producción que genuinamente difieren por lote y promedia las que no.

Reconocer el híbrido importa porque disuelve la falsa disyuntiva entre los dos sistemas de libro de texto. La pregunta práctica nunca es "¿órdenes o procesos?" en abstracto, sino qué elementos de costo son lo bastante distintos para rastrear y cuáles lo bastante homogéneos para promediar. Esa misma pregunta, hecha una capa más abajo sobre los costos indirectos, es exactamente lo que el costeo basado en actividades y el costeo impulsado por el tiempo existen para responder, porque el promedio de indirectos basado en volumen puede distorsionar un costo unitario incluso dentro de un sistema por procesos bien llevado.

Fortalezas y límites

Elegir bien, y lo que aún se les escapa a ambos

Fortalezas. El costeo por órdenes da visibilidad y responsabilidad donde cada pedido es una decisión: sostiene cotizaciones, control de contratos y decisiones de fabricar o comprar, porque el costo de cada orden se sostiene solo. El costeo por procesos da velocidad y simplicidad donde la producción es uniforme, reemplazando miles de rastreos imposibles por un promedio limpio y una conciliación que mantiene honestas las cifras.

Límites. Ambos sistemas atribuyen costo a unidades de producto. Ninguno, por sí solo, dice qué clientes o canales valen lo que cuestan, porque el costo de servir, pedidos, entregas, devoluciones, soporte, vive fuera del costo del producto y fuera de la fábrica. Un costo unitario correcto es necesario pero no suficiente: es el insumo de la vista más amplia, donde la curva de la ballena de la rentabilidad de clientes, el análisis de costo de servir y el costeo basado en actividades e impulsado por el tiempo (TDABC) convierten costos de producto precisos en decisiones sobre qué y a quién conservar. Ese es el puente de esta página hacia el resto de la enciclopedia.

Preguntas frecuentes

¿Cuál es la principal diferencia entre costeo por órdenes y costeo por procesos?: El objeto de costo. El costeo por órdenes acumula el costo contra una orden, pedido o lote distinto y reporta el costo de cada uno; el costeo por procesos acumula el costo por proceso durante un período y lo promedia entre todas las unidades producidas. El costeo por órdenes sirve a la producción heterogénea, sobre pedido; el costeo por procesos, a la producción masiva, homogénea y continua.
¿Qué es una unidad equivalente en el costeo por procesos?: Una unidad equivalente reexpresa la producción parcialmente terminada como el número de unidades totalmente completas que el mismo esfuerzo habría producido: 2,000 unidades al 50% de avance equivalen a 1,000 unidades equivalentes. Permite calcular un costo promedio por unidad con sentido cuando el período termina con trabajo inconcluso, y se calcula por separado para materiales y para conversión.
¿Cuándo debe una empresa usar costeo por procesos en lugar de costeo por órdenes?: Cuando la producción es homogénea y fluye de forma continua o repetitiva por las mismas operaciones, de modo que las unidades individuales son indistinguibles y rastrear el costo de una de ellas no agrega información. Refinación, químicos, cemento, alimentos, bebidas, farmacéutica y papel son típicos. Si cada pedido o lote es distinto y merece costo propio, use el costeo por órdenes.
¿Qué es el costeo por operaciones (híbrido)?: El costeo por operaciones es un híbrido que se usa donde materiales distintos pasan por las mismas operaciones estandarizadas, autos, confección, alimentos procesados. Rastrea los materiales directos hasta lotes específicos como el costeo por órdenes, mientras promedia el costo de conversión entre todas las unidades de cada operación como el costeo por procesos. Encaja en la realidad común de que solo algunos elementos de costo difieren por lote.
¿El costeo por órdenes y por procesos miden la rentabilidad de clientes?: No. Ambos atribuyen costo a unidades de producto, no a clientes ni canales. El costo de servir, pedidos, entregas, devoluciones y soporte, queda fuera del costo del producto, así que un costo unitario preciso es solo el insumo. La rentabilidad por cliente y por canal, la curva de la ballena y el costeo basado en actividades e impulsado por el tiempo son lo que convierte costos de producto en decisiones sobre lo que de verdad es rentable.

Fuentes

Referencias

Horngren, C. T., Datar, S. M. & Rajan, M. V. Cost Accounting: A Managerial Emphasis (capítulos sobre costeo por órdenes, por procesos y por operaciones). · Garrison, R. H., Noreen, E. W. & Brewer, P. C. Managerial Accounting (costeo por órdenes y por procesos, unidades equivalentes). · Drury, C. Management and Cost Accounting (sistemas de costeo y producción equivalente). · Kaplan, R. S. & Cooper, R. Cost & Effect (límites del costeo tradicional basado en volumen). · CIMA, Official Terminology (definiciones de costeo por órdenes, costeo por procesos y unidades equivalentes).