América Latina

El costo estándar y el análisis de variaciones, explicados

El costeo estándar fija costos estándar predeterminados para materiales, mano de obra y costos indirectos antes de producir, y luego usa el análisis de variaciones para explicar la brecha entre lo estándar y lo real. Como sostiene el costeo por absorción exigido para la valuación de inventarios bajo las NIIF (IAS 2) y los US GAAP, el costo estándar es la columna vertebral estatutaria del reporte de costos en casi todo el mundo.

En resumen

El costeo estándar fija costos estándar predeterminados para materiales, mano de obra y costos indirectos antes de producir, y luego usa el análisis de variaciones para explicar la brecha entre lo estándar y lo real. Las variaciones se descomponen en una variación de precio o tasa y una variación de cantidad o eficiencia, con una variación de volumen para los costos indirectos fijos cuando la producción difiere del nivel presupuestado. Como sostiene el costeo por absorción exigido por las NIIF (IAS 2) y los US GAAP, es casi universal.

De dónde viene

El costeo estándar surgió directamente del movimiento de la administración científica de comienzos del siglo XX. El trabajo de Frederick W. Taylor y Harrington Emerson sobre medir y estandarizar tareas creó justamente la materia prima que necesita un sistema de costo estándar: una visión defendible de cuánto debería tardar un trabajo y cuánto material debería consumir. Una vez que se puede decir cuánto debería costar el trabajo, se puede fijar un estándar y medir la desviación.

A G. Charter Harrison (George Charter Harrison, 1881 a 1959) se le atribuye el diseño de uno de los primeros sistemas completos de costo estándar, alrededor de 1911. Expuso su pensamiento en la serie de artículos "Cost Accounting to Aid Production" en Industrial Management (1918 a 1919) y más tarde en el libro "Standard Costs: Installation, Operation and Use" (Ronald Press, 1930). Existen precursores anteriores, y el método no fue obra de una sola mano, pero la contribución de Harrison es la que suele nombrarse cuando se rastrea el origen de un sistema completo y funcional de costo estándar.

Cómo funciona

El costeo estándar comienza antes de que se fabrique nada. Para cada producto, el negocio fija costos estándar predeterminados: una cantidad estándar y un precio estándar para los materiales, un tiempo estándar y una tasa estándar para la mano de obra, y una tasa estándar para los costos indirectos. Estos estándares actúan como puntos de referencia contra los cuales se mide el desempeño real. Cuando ocurre la producción, lo real rara vez coincide con el estándar exacto, y el análisis de variaciones descompone la diferencia total en partes con nombre propio para que la dirección pueda ver de dónde vino.

La variación de precio (o tasa) aísla el efecto de pagar un precio distinto al planificado: (precio real menos precio estándar) por cantidad real.
La variación de cantidad (o eficiencia) aísla el efecto de usar una cantidad distinta a la planificada: (cantidad real menos cantidad estándar) por precio estándar.
La variación de volumen, para los costos indirectos fijos, captura el efecto de que la producción difiera del nivel presupuestado sobre el que se fijó la tasa de absorción de los indirectos fijos.

La lógica pasa directo al reporte financiero. El costeo estándar sostiene el costeo por absorción, en el que los productos cargan una porción sistemática de los costos indirectos de producción, tanto fijos como variables. Eso no es opcional: bajo las NIIF (IAS 2 Inventarios) y los US GAAP, el inventario debe absorber una porción sistemática de los indirectos de producción y medirse al menor entre el costo y el valor neto realizable. El costeo estándar es una de las formas más comunes de cumplir ese requisito en la práctica, lo que explica buena parte de por qué está en todas partes.

Un ejemplo práctico

Tomemos una empresa ilustrativa, CaP, y un solo insumo de material de uno de sus productos. Las cifras siguientes son ilustrativas. El estándar dice que cada unidad debería usar 2 kg de material a US$5.00 por kg, un costo estándar de material de US$10.00 por unidad. En el período recién cerrado, la unidad usó en realidad 2.1 kg a US$5.20 por kg.

Concepto (ilustrativo)	Estándar	Real
Cantidad por unidad	2.0 kg	2.1 kg
Precio por kg	US$5.00	US$5.20
Costo de material por unidad	US$10.00	US$10.92

El análisis de variaciones separa el sobrecosto de US$0.92 en sus dos causas.

Variación de precio = (precio real menos precio estándar) x cantidad real = (US$5.20 menos US$5.00) x 2.1 kg = US$0.42 desfavorable.
Variación de cantidad = (cantidad real menos cantidad estándar) x precio estándar = (2.1 kg menos 2.0 kg) x US$5.00 = US$0.50 desfavorable.

Las dos suman de vuelta el total de US$0.92. El valor no está en la aritmética sino en el diagnóstico: el negocio ahora puede decir si el sobrecosto vino de que compras pagó más o de que la planta usó más, y actuar sobre la causa correcta.

Fortalezas

Simple, bien entendido y barato. Los conceptos son familiares para casi todo contador y gerente de operaciones, y el método cuesta poco de operar.
Un punto de referencia claro y control por excepción. Los estándares dan un patrón inequívoco, y las variaciones permiten a la dirección concentrar la atención solo donde la realidad se apartó del plan.
Satisface la valuación estatutaria de inventarios. Sostiene el costeo por absorción que las NIIF y los US GAAP exigen para el inventario, de modo que hace trabajo regulatorio real, no solo de gestión.
Ubicuo en los ERP. El costeo estándar viene integrado en los ERP corrientes, así que la plomería ya existe en la mayoría de las organizaciones.

Debilidades

Los estándares se vuelven obsoletos. Un estándar fijado contra los precios, métodos y mezcla de productos del año pasado puede dejar calladamente de describir la realidad, de modo que las variaciones miden la deriva y no el desempeño.
El análisis de variaciones puede inducir el comportamiento equivocado. Perseguir variaciones favorables puede empujar a los gerentes hacia decisiones que se ven bien en el reporte y mal para el negocio. Johnson y Kaplan, en "Relevance Lost" (1987), argumentaron que la contabilidad de gestión había perdido su relevancia para cómo funcionan realmente las operaciones modernas.
Puede recompensar la sobreproducción. Los defensores del lean y del throughput señalan que construir inventario para absorber costos indirectos fijos genera una variación de volumen favorable, de modo que el sistema puede recompensar fabricar cosas que nadie ordenó. Brian Maskell (BMA Inc., contabilidad lean) sostiene que el costeo estándar tradicional es activamente dañino para las organizaciones lean y afianza el pensamiento de producción en masa. A Eliyahu Goldratt se le cita a menudo por haber llamado a la contabilidad de costos "el enemigo número uno de la productividad".

Dónde encaja

El costeo estándar es dominante en las multinacionales manufactureras anglosajonas, sobre todo para el reporte externo y la valuación de inventarios. La razón es estructural: como el costeo por absorción está mandado para el inventario bajo las NIIF y los US GAAP, un método que lo sostiene se sitúa en el centro de los estados estatutarios casi por defecto. Esa fuerza estatutaria explica su persistencia.

Incluso en organizaciones que han adoptado métodos basados en actividades, por tiempos o de throughput para la toma de decisiones, el costeo estándar suele permanecer como la columna vertebral estatutaria, funcionando junto a los métodos más nuevos en lugar de ser reemplazado por ellos. Para la valuación de inventarios es difícil de desalojar; para las decisiones de gestión, comparte cada vez más el escenario.

Preguntas frecuentes

¿Qué es el costeo estándar en términos simples?: Es un método que decide por adelantado cuánto debería costar una unidad en materiales, mano de obra y costos indirectos, llama a eso el estándar, y luego explica la diferencia entre el costo estándar y el real mediante el análisis de variaciones.
¿Qué es el análisis de variaciones?: Es la descomposición de la brecha entre el costo estándar y el real en causas con nombre propio, principalmente una variación de precio o tasa y una variación de cantidad o eficiencia, más una variación de volumen para los costos indirectos fijos cuando la producción difiere del nivel presupuestado.
¿Sigue siendo obligatorio el costeo estándar bajo las NIIF y los US GAAP?: Las normas no mandan el costeo estándar por su nombre, pero exigen que el inventario se valore sobre una base de absorción, cargando una porción sistemática de los indirectos de producción al menor entre el costo y el valor neto realizable. El costeo estándar es una de las formas más comunes de cumplir ese requisito, y por eso sigue siendo casi universal.
¿Por qué los defensores del lean critican el costeo estándar?: Porque construir inventario para absorber costos indirectos fijos genera una variación de volumen favorable, y el sistema puede recompensar la sobreproducción. Brian Maskell sostiene que es dañino para las organizaciones lean, y a Goldratt se le cita a menudo por llamar a la contabilidad de costos el enemigo número uno de la productividad.
¿Quién inventó el costeo estándar?: Surgió de la administración científica de comienzos del siglo XX, apoyándose en Frederick W. Taylor y Harrington Emerson. A G. Charter Harrison se le atribuye uno de los primeros sistemas completos, alrededor de 1911, expuesto en su libro de 1930 "Standard Costs: Installation, Operation and Use".