A maioria das empresas rateia os custos indiretos (overhead) por uma única base de volume: horas de mão de obra, unidades produzidas ou percentual das vendas. Parece justo e a contabilidade fecha. Mas essa média esconde a verdade: ela superavalia o custo dos produtos simples e de alto volume e subavalia o dos complexos e de baixo volume. O resultado é que os números que orientam preço e mix estão silenciosamente errados.
Por que a alocação de custos indiretos falha e distorce a lucratividade
Resposta rápida. A maioria das empresas rateia os custos indiretos (overhead) por uma única base de volume: horas de mão de obra, unidades produzidas ou percentual das vendas.
O problema da alocação de custos indiretos acontece quando você espalha o overhead por uma única base de volume. Como essa base ignora o quanto cada produto e cada cliente consome de forma diferente, os simples e volumosos pagam demais e os complexos e de baixo volume pagam de menos. Nasce um subsídio cruzado invisível. O custeio ABC/TDABC corrige isso ao rastrear o custo pelos direcionadores reais e ao separar o custo da capacidade.
No rateio tradicional, todo o overhead é dividido por um único direcionador e espalhado sobre tudo, como manteiga de amendoim no pão. Produtos simples e produtos complexos recebem a mesma camada fina de custo indireto. Assim, os complexos parecem mais baratos do que realmente são, e os simples parecem mais caros.
Essa base costuma ser uma medida de volume: horas de mão de obra direta, quantidade de unidades ou percentual do faturamento. O apelo é claro: é simples de calcular e fácil de defender. O problema é que ela presume que cada produto e cada cliente consome a operação na proporção do seu volume ou da sua receita. Na prática, não consomem.
A média é confortável porque parece justa e é fácil de defender. Mas um produto de baixo volume com preparação trabalhosa, manuseio especial e muitas corridas pequenas consome muito mais atividade por unidade do que um item de alto volume e rotina. Uma única taxa dá aos dois a mesma carga de overhead.
O efeito é um viés sistemático: a complexidade é subsidiada, a simplicidade é penalizada. Os produtos e clientes de alto volume, mais baratos de atender, acabam carregando custo indireto que não é deles, enquanto os complexos e de baixo volume ficam artificialmente baratos. É o subsídio cruzado: quem é lucrativo paga a conta de quem não é, sem que ninguém perceba.
Quando você define preço com base nesses números distorcidos, faz exatamente o contrário do que deveria. Dá desconto nos seus melhores produtos, porque eles parecem caros. Persegue volume nos piores, porque eles parecem baratos e lucrativos. E nunca entende por que a margem continua escorregando, mesmo com o faturamento crescendo.
O mesmo vale para o mix de clientes e para as decisões de crescer, precificar ou abandonar uma linha. Se o custeio diz que o produto complexo dá lucro quando na verdade destrói, você investe justamente na direção errada. A conta fecha na contabilidade, mas a gestão está decidindo às cegas.
Em vez de uma única taxa, o custeio baseado em atividades (ABC) rastreia o overhead até as atividades que o consomem, e depois até os produtos e clientes que usam essas atividades. O custo passa a cair onde é de fato causado, e não onde uma média mandou.
O TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing) faz isso de forma eficiente ao custear o tempo que cada atividade consome. Ele mede quanto tempo um pedido, uma preparação ou um atendimento leva e quanto custa um minuto de capacidade. Com isso, faz duas coisas que o rateio tradicional não faz: coloca o custo indireto no produto ou cliente certo, e separa o custo da capacidade ociosa, ou seja, o que você paga mas não usa. O simples deixa de subsidiar o complexo.
Considere uma fábrica ilustrativa com dois produtos. O Produto A é de alto volume, produção contínua e pouca troca de setup. O Produto B é de baixo volume, exige preparação demorada, manuseio especial e muitas corridas pequenas. Ambos recebem, pelo rateio por horas de mão de obra, a mesma camada de custo indireto por unidade.
No papel, os dois parecem lucrativos, e o B chega a parecer o mais rentável. Mas quando o custo indireto é rastreado pelas atividades reais, o quadro se inverte: o B consome muito mais preparação, controle e manuseio por unidade do que aparece na média. Ele estava sendo subsidiado pelo A. O total do overhead não mudou, apenas o lugar onde ele caiu. E esse lugar é o que decide qual produto você deve crescer e qual deve reprecificar. (Números ilustrativos, apenas para demonstrar o mecanismo.)
Corrigir a alocação não muda o custo total, muda a verdade sobre quem gerou o lucro e quem o gastou. O primeiro passo é abrir a demonstração de resultado nas camadas que a gestão de fato administra: por produto, por linha e por cliente. Depois, identifique as atividades que consomem o overhead e meça o tempo de cada uma, usando dados que sua empresa já tem no ERP e nos dados financeiros e operacionais. Com isso, o mesmo conjunto de dados passa a contar uma história diferente e mais verdadeira, sobre a qual você pode realmente agir.
A objeção mais comum que ouvimos é que não há dado suficiente para custear por atividade. No Brasil costuma haver dado demais. O SPED Fiscal e o SPED Contribuições trazem, nota a nota, o produto, o cliente, o CFOP, o destino, o frete e a base de ICMS. O bloco K registra produção e consumo. A ECD e a ECF entregam o razoão já estruturado. É matéria-prima suficiente para reconstruir volumes, rotas e frequência de pedido sem abrir um projeto de TI.
O que falta quase nunca é dado. É a ligação entre esse dado e o tempo que cada atividade consome. Essa ligação é o modelo; sem ela, o rateio continua sendo uma média bem formatada.
Uma advertência útil: o custeio por absorção que a Lei 6.404/76 e os pronunciamentos do CPC exigem para o balanço não serve para decidir preço e mix, e o custeio gerencial não serve para valorar estoque. Manter as duas leituras conciliadas, em vez de escolher uma delas, é o que separa um modelo defensável de um relatório bonito.
É a distorção que aparece quando o custo indireto (overhead) é espalhado sobre produtos ou clientes por uma única base de volume. Como essa base ignora o quanto cada produto e cliente consome de forma diferente, ela superavalia os simples e de alto volume e subavalia os complexos e de baixo volume. A contabilidade fecha, mas os números por produto e por cliente enganam.
É o efeito de um único rateio: os produtos e clientes de alto volume, mais baratos de atender, acabam carregando parte do custo indireto que na verdade pertence aos complexos e de baixo volume. Quem é lucrativo paga a conta de quem não é, sem que a gestão perceba.
Em vez de uma única taxa, o custeio baseado em atividades rastreia o overhead até as atividades que o consomem e depois até os produtos e clientes. O TDABC faz isso de forma eficiente ao custear o tempo de cada atividade. O custo cai onde é realmente causado, e o simples deixa de subsidiar o complexo.
Não. O total do overhead continua o mesmo. A alocação melhor só muda como ele é distribuído entre produtos e clientes. Mas é justamente essa redistribuição que importa para preço, mix e decisões de cliente, porque revela quais linhas realmente dão lucro e quais só pareciam dar.
Prova
Um distribuidor na Nova Zelândia. €1,335M de custo de servir tornado visível, depois reduzido à metade, e 830 clientes deficitários reduzidos a 295.
Ler o estudo de caso →Com quem você vai falar
Miguel Guimarães, Sócio-fundador
Trabalhando com custos e lucro há mais de 25 anos. Apresentou o caso de cost-to-serve da Damco no Managing for Profit (Amsterdã RAI, dezembro de 2009), no mesmo programa que Robert S. Kaplan.
Ligue +351 910 313 731
Workshops
Workshop online, aberto ao Brasil. TDABC, CostCtrl e IA, com um modelo que sai pronto.
A sessão é conduzida inteiramente em inglês. A inscrição é feita na nossa página de Portugal, em português.
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Revisado por
Miguel Guimarães
Sócio-fundador, Cost and Profitability Consulting
Mais de 150 projetos de Time-Driven ABC em 11 setores desde 2010, dentro do modelo de Kaplan e Anderson.
Sobre o autor →Publicado
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