IFRS 18 s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027 et remplace IAS 1. C'est le plus grand changement d'une génération dans la façon dont les entreprises présentent leur performance financière, et l'une de ses composantes concerne directement quiconque publie un chiffre dit de gestion : les mesures de performance définies par la direction, ou Management Performance Measures (MPM).
IFRS 18 en 2027
Réponse rapide. C'est le plus grand changement d'une génération dans la façon dont les entreprises présentent leur performance financière, et l'une de ses composantes concerne directement quiconque publie un chiffre dit de gestion : les mesures de performance définies par la direction, ou Management Performance Measures (MPM).
À compter de 2027, les subtotaux que la direction met en avant, marge opérationnelle ajustée, contribution par segment, rentabilité réelle, ne peuvent plus vivre dans un commentaire non audité. Ils doivent figurer dans une note unique à l'intérieur des états financiers et être rapprochés, ligne à ligne, du subtotal IFRS le plus directement comparable. Un modèle TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing) rend chaque chiffre traçable jusqu'à l'activité, la capacité et l'inducteur qui le sous-tendent, et transforme ce rapprochement en simple exercice d'information plutôt qu'en défense d'approximations.
IFRS 18 impose de classer produits et charges en catégories définies, exploitation, investissement, financement, impôts sur le résultat et activités abandonnées, et standardise la présentation du résultat opérationnel. Elle introduit surtout les Management Performance Measures (MPM) : les subtotaux que la direction utilise dans sa communication publique pour exprimer sa propre vision de la performance.
Ces mesures ne peuvent plus rester dans le seul commentaire non audité. Elles doivent apparaître dans une note unique à l'intérieur des états financiers et être rapprochées, ligne à ligne, du subtotal IFRS le plus directement comparable.
Concrètement, une mesure de gestion se rapproche désormais du subtotal IFRS à l'intérieur des états audités. Prenons un exemple illustratif : un résultat opérationnel ajusté (MPM) de 14,2 M€ qui redescend vers le résultat opérationnel IFRS de 9,6 M€.
Chaque ligne doit être traçable jusqu'au coût attribué qui la compose. À compter du 1er janvier 2027, ce rapprochement vit à l'intérieur des états audités.
Beaucoup d'entreprises publient une marge opérationnelle ajustée, une contribution par segment ou un chiffre de rentabilité réelle. Sous IFRS 18, ces nombres franchissent la frontière de l'audit. Le commissaire aux comptes demandera comment le chiffre est construit, quel coût il contient et si l'allocation qui le sous-tend est cohérente et justifiable.
Une mesure assemblée à partir d'ajustements sur tableur et de répartitions de frais généraux au prorata des volumes est exactement le genre d'objet qui devient inconfortable sous ce regard. Ce qui passait en commentaire libre devient une assertion à défendre.
Si vos mesures de gestion reposent sur un modèle TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing), chaque chiffre est traçable jusqu'à l'activité, la capacité et l'inducteur de coût qui le portent. Le rapprochement au subtotal IFRS devient un exercice d'information, non une défense de suppositions.
Le même modèle qui vous sert à piloter l'entreprise fournit au commissaire aux comptes la piste de preuve que la norme exige désormais. Vous ne construisez pas un dispositif de conformité séparé : vous exposez la mécanique de coût que vous utilisez déjà.
L'échéance est assez rapprochée pour que le travail visant à placer un modèle de coût défendable derrière vos mesures de gestion débute dès aujourd'hui. Construire ou reconstruire l'allocation, la fiabiliser et la documenter prend des mois, pas des jours.
Nous ne sommes pas votre commissaire aux comptes ; nous construisons ce modèle. Voir aussi le panorama IFRS et modèle de coûts et le lien entre coût, stratégie et exécution.
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Miguel Guimarães, Associé fondateur
Praticien du coût et de la rentabilité depuis plus de 25 ans. A présenté le cas cost-to-serve de Damco au séminaire Managing for Profit (Amsterdam RAI, décembre 2009), dans le même programme que Robert S. Kaplan.
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