IAS 36 et VNR des stocks : deux tests qui reposent sur le coût attribué
Deux jugements IFRS quotidiens dépendent en silence de la qualité de votre allocation de coût : le test de dépréciation d'actifs sous IAS 36 et le test de la valeur nette de réalisation des stocks sous IAS 2. Tous deux comparent une valeur comptable à une valeur recouvrable ou réalisable, et tous deux s'effondrent si le coût qui les alimente est faux.
Un actif ne peut être comptabilisé pour plus que sa valeur recouvrable (IAS 36) ; un stock est évalué au plus bas du coût et de la valeur nette de réalisation (IAS 2). Ces deux tests reposent sur un coût attribué correctement : flux de trésorerie d'une unité génératrice de trésorerie d'un côté, coûts d'achèvement et de vente de l'autre. Un modèle TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing) attribue le coût à l'activité, au produit et à l'unité qui l'ont consommé, et rend chaque jugement traçable plutôt qu'affirmé.
Deux jugements, une même dépendance
La dépréciation sous IAS 36 et la valeur nette de réalisation sous IAS 2 semblent sans rapport. Elles partagent pourtant une même fondation : chacune compare une valeur comptable à un montant recouvrable ou réalisable, et chacune n'a de sens que si le coût qui l'alimente est correctement attribué.
Quand le coût provient de taux de frais généraux émoussés, l'erreur ne reste pas théorique : elle déplace une dépréciation ou une dépréciation de stock d'un montant réel, dans un sens comme dans l'autre.
IAS 36 et l'unité génératrice de trésorerie
IAS 36 dispose qu'un actif ne peut être comptabilisé pour plus que sa valeur recouvrable. Lorsqu'un actif ne génère pas de flux de trésorerie de manière autonome, il est testé au sein d'une unité génératrice de trésorerie (UGT), le plus petit groupe d'actifs produisant des entrées de trésorerie largement indépendantes.
La valeur recouvrable de cette UGT dépend de ses flux de trésorerie attendus, et ces flux dépendent du coût attribué à l'unité. Allouez le coût grossièrement et vous pouvez déprécier la mauvaise unité, ou manquer une dépréciation réellement présente.
Le test de dépréciation, chiffré
Prenons une UGT illustrative. Sa valeur comptable, alimentée par le coût attribué, s'élève à 8,4 M€. Sa valeur recouvrable, définie comme la plus élevée de la valeur d'utilité et de la juste valeur diminuée des coûts de sortie, ressort à 7,1 M€.
- Valeur comptable de l'UGT : 8,4 M€
- Valeur recouvrable (plus élevée de la valeur d'utilité et de la juste valeur nette des coûts de sortie) : 7,1 M€
- Dépréciation à comptabiliser : 1,3 M€
Le coût attribué nourrit la valeur comptable testée contre la valeur recouvrable. La valeur nette de réalisation des stocks repose sur ce même coût attribué : si la base de coût est fausse, le montant de la dépréciation l'est aussi.
IAS 2 et la valeur nette de réalisation
Un stock est comptabilisé au plus bas du coût et de la valeur nette de réalisation. La VNR est le prix de vente estimé diminué des coûts d'achèvement et des coûts nécessaires pour réaliser la vente.
Si le coût d'achèvement et le coût de vente sont estimés à partir de taux de frais généraux grossiers, la VNR n'est pas fiable, et la dépréciation de stock non plus, ni son absence.
Pourquoi le TDABC renforce les deux tests
Un modèle TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing) attribue le coût à l'activité, au produit et à l'unité qui l'ont consommé. Cela donne une base de coût défendable pour les flux de trésorerie d'une UGT, ainsi qu'un coût d'achèvement et un coût de vente défendables pour la VNR.
Lorsque le commissaire aux comptes sonde les hypothèses derrière une dépréciation ou une dépréciation de stock, la réponse est traçable plutôt qu'affirmée. Nous ne sommes pas votre commissaire aux comptes et nous ne réalisons pas de revues de dépréciation ; nous construisons le modèle de coût sur lequel le jugement repose. Voir aussi le panorama IFRS et modèle de coûts et la cascade de marge.
Questions fréquentes
- Qu'est-ce qu'une unité génératrice de trésorerie sous IAS 36 ?
- C'est le plus petit groupe d'actifs produisant des entrées de trésorerie largement indépendantes. Lorsqu'un actif ne génère pas de flux de façon autonome, il est testé au sein de cette UGT, dont la valeur recouvrable dépend des flux attendus, eux-mêmes fonction du coût attribué à l'unité.
- Comment le coût influence-t-il un test de dépréciation ?
- La valeur recouvrable d'une UGT repose sur ses flux de trésorerie attendus, qui dépendent du coût attribué. Une allocation grossière peut conduire à déprécier la mauvaise unité ou à manquer une dépréciation réellement présente.
- Comment se calcule la valeur nette de réalisation sous IAS 2 ?
- La VNR est le prix de vente estimé diminué des coûts d'achèvement et des coûts nécessaires à la vente. Un stock est comptabilisé au plus bas du coût et de la VNR. Si ces coûts viennent de taux de frais généraux grossiers, la VNR et la dépréciation qui en découle deviennent peu fiables.
- En quoi le TDABC renforce-t-il ces deux tests ?
- Le TDABC attribue le coût à l'activité, au produit et à l'unité qui l'ont consommé. Il fournit une base de coût défendable pour les flux d'une UGT et des coûts d'achèvement et de vente défendables pour la VNR, rendant le jugement traçable face au commissaire aux comptes.
- Cost and Profitability réalise-t-il les revues de dépréciation ?
- Non. Nous ne sommes pas commissaires aux comptes et ne réalisons pas de revues de dépréciation. Nous construisons le modèle de coût sur lequel ces jugements reposent.
Voir aussi
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