La plupart des modèles de coûts vous disent ce que coûtent les choses. Le TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing) dit quelque chose de plus utile : quelle part de votre capacité est réellement utilisée, et ce que la part inutilisée vous coûte. Cette distinction compte bien plus qu'il n'y paraît : elle change les décisions de recrutement, de prix et de restructuration.
Utilisation de la capacité en TDABC
Réponse rapide. La plupart des modèles de coûts vous disent ce que coûtent les choses. Le TDABC (Time-Driven Activity-Based Costing) dit quelque chose de plus utile : quelle part de votre capacité est réellement utilisée, et ce que la part inutilisée vous coûte.
560 000 / 700 000 = 0,80 €/minuteEn TDABC, chaque pool de ressources est associé à une capacité pratique, en général 80 à 85 % de la capacité théorique. Le coût par unité de capacité se calcule en divisant le coût total du pool par cette capacité pratique, et sert de taux dans les équations de temps. La capacité inutilisée apparaît alors comme une ligne distincte et visible, au lieu d'être absorbée en silence dans le coût des produits. Vous voyez quels départements ont un excès de capacité et de combien, une information directe pour recruter, fixer les prix et restructurer. Un moteur comme CostCtrl fait remonter ce taux automatiquement.
En TDABC, chaque pool de coûts est associé à une capacité pratique : le volume de temps productif ou de débit disponible une fois pris en compte les pauses, les absences, la maintenance et les autres arrêts inévitables.
En règle générale, la capacité pratique représente 80 à 85 % de la capacité théorique. Un département de 5 personnes travaillant 8 heures par jour ne dispose pas de 200 heures de capacité productive par jour : il en a plutôt 160 à 170.
Le coût par unité de capacité se calcule ensuite en divisant le coût total du pool de ressources par sa capacité pratique. C'est ce taux de coût qui alimente les équations de temps.
Si votre modèle montre qu'un département consomme 120 de ses 160 heures disponibles, 40 heures sont inutilisées. Cette capacité inutilisée a un coût : les personnes, les locaux et les frais généraux alloués à ce département sont payés indépendamment du taux d'utilisation.
Les modèles de coûts traditionnels absorbent en silence le coût de la capacité inutilisée dans le coût des produits et services, ce qui fait paraître tout légèrement plus cher qu'à pleine utilisation. Le TDABC rend cette capacité inutilisée explicite et visible sur une ligne distincte. Cela sert deux objectifs :
Un client industriel avec qui nous travaillons a découvert, grâce à son modèle TDABC dans CostCtrl, que son département de finition tournait à 58 % de sa capacité pratique. Son taux de frais généraux était, lui, calculé sur une base de 100 %. Chaque produit se voyait ainsi imputé 1,72 fois son vrai coût de production à pleine capacité.
Le résultat : deux gammes de produits que le modèle montrait comme légèrement déficitaires étaient en réalité, à pleine capacité, rentables de 8 à 12 %.
La correction n'a pas consisté à réduire les coûts, mais à remplir la capacité avec du travail correctement tarifé, guidé par le vrai taux de coût plutôt que par le taux gonflé.
Quand vous connaissez votre taux d'utilisation de capacité, vous pouvez tarifer stratégiquement :
La plupart des entreprises appliquent la même grille de prix où qu'elles se situent sur cette courbe. C'est laisser de l'argent sur la table en période de forte utilisation, et surtarifer en période creuse.
Dans un modèle TDABC bien structuré, l'utilisation de capacité ne se calcule pas à la main : elle découle du modèle comme un sous-produit. Les équations de temps consomment la capacité de chaque pool de ressources ; la capacité restante après toutes les affectations est la capacité inutilisée.
CostCtrl fait remonter ce taux automatiquement dans le tableau de bord de capacité : vous voyez l'utilisation par département, par période et par pool de coûts, et vous simulez ce qui se passe lorsque vous ajoutez du volume, modifiez le mix produits ou réorganisez un département.
Le taux d'utilisation tombe directement du modèle : 630 850 minutes consommées sur 700 000 minutes de capacité pratique, soit 90,1 %. Les 9,9 % restants ne disparaissent pas dans les coûts de revient : ils sont chiffrés, ligne à part, au même taux que les minutes travaillées.
| Paramètre | Valeur (illustrative) |
|---|---|
| Coût du pool de ressources | 560 000 €/an |
| Capacité pratique | 700 000 minutes/an |
| Taux de coût de capacité | 560 000 / 700 000 = 0,80 €/minute |
| Travail réellement effectué | 630 850 minutes |
| Coût du travail effectué | 630 850 × 0,80 = 504 680 € |
| Capacité inutilisée | 700 000 - 630 850 = 69 150 minutes |
| Coût de la capacité inutilisée | 69 150 × 0,80 = 55 320 € (9,9 % du pool) |
Le rapprochement boucle : 504 680 + 55 320 = 560 000 € et 630 850 + 69 150 = 700 000 minutes. Utilisation de 90,1 % ; les 9,9 % restants sont chiffrés, pas cachés. Valeurs illustratives.
Un taux d'utilisation de 90,1 % n'est ni bon ni mauvais en soi. Les 55 320 € de capacité inutilisée sont une donnée ; leur interprétation est une décision de gestion.
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Miguel Guimarães, Associé fondateur
Praticien du coût et de la rentabilité depuis plus de 25 ans. A présenté le cas cost-to-serve de Damco au séminaire Managing for Profit (Amsterdam RAI, décembre 2009), dans le même programme que Robert S. Kaplan.
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Miguel Guimarães
Associé fondateur, Cost and Profitability Consulting
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